Kako se vrši revalorizacija osnovnih sredstava? Zašto je potrebna revalorizacija osnovnih sredstava? Utvrđivanje trajnih razlika i trajnih poreskih obaveza, rub

Trošak po kojem se osnovna sredstva prihvataju u računovodstvo može se promijeniti kao rezultat izvršenja, osim toga, trošak se može promijeniti prilikom revalorizacije osnovnih sredstava.

Revalorizacija osnovnih sredstava - preračunavanje nabavne vrijednosti osnovnih sredstava kako bi odgovarala njihovim realnim tržišnim cijenama.

Revalorizaciju mogu izvršiti samo komercijalne organizacije, koje same odlučuju kada će to učiniti i koje će objekte izvršiti revalorizaciju. Istodobno, vrijedi zapamtiti ograničenje: ponovno izračunavanje se može izvršiti najviše jednom godišnje na kraju godine. Važno je napomenuti da ako organizacija želi da izvrši revalorizaciju osnovnih sredstava, onda se ova odluka mora odraziti u Naredbi o računovodstvenim politikama i nakon toga se mora redovno provoditi.

Na kraju izvještajne godine izdaje se upravni akt (naredba, uputstvo).

Organizacija utvrđuje trenutnu tržišnu vrijednost objekta na dan ponovnog obračuna samostalno ili uz uključivanje procjenitelja. Kao rezultat revalorizacije, vrijednost objekta se mijenja (povećava ili smanjuje), a nova vrijednost naziva se trošak zamjene osnovnog sredstva.

Pored preračuna troška osnovnih sredstava na kontu 01, potrebno je preračunati i trošak obračunat za objekat na kontu 02.

Kao rezultat revalorizacije, vrijednost imovine može se povećati ili smanjiti.

Sa povećanjem, uočavamo povećanje vrednovanja, sa smanjenjem, smanjenje. Dobijeni rezultati se odražavaju u računovodstvu početkom naredne godine.

Revalorizacija

Iznos revalorizacije, odnosno iznos za koji je vrijednost povećana, uzima se u obzir kao dodatni kapital i odražava se na kredit. Ožičenje izgleda ovako: D01 K83 .

"Prehrambena industrija: računovodstvo i oporezivanje", 2007, N 10

Osnovna sredstva često čine većinu ukupne imovine organizacije. Stanje i vrijednost osnovnih sredstava od interesa su za menadžment, investitore, osnivače i dioničare. Tačne informacije ove prirode omogućavaju da se proceni finansijsko „zdravlje“ preduzeća i da se donose informisane odluke u vezi sa njegovim ekonomskim aktivnostima. Osim toga, nabavna vrijednost osnovnih sredstava je osnova za obračun poreza na imovinu i amortizacije.

Pod uticajem inflacije, knjigovodstvena vrednost osnovnih sredstava može značajno da odstupa od troškova njihove reprodukcije u savremenim uslovima. Revalorizacija može eliminisati ovu neusklađenost. U ovom trenutku, revalorizacija je dobrovoljna i mogu je izvršiti komercijalne organizacije za grupe sličnih osnovnih sredstava najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine). To je utvrđeno klauzulom 15 PBU 6/01<1>.

<1>Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. N 26n.

Međutim, treba imati u vidu da preduzeće, dok nominalno povećava pokazatelje svog imovinskog i finansijskog stanja (neto vrijednost imovine, veličinu odobrenog kapitala) zbog rasta vrijednosti imovine, povećava i svoje poreske obaveze za porez na imovinu. S druge strane, amortizacija osnovnih sredstava potcjenjuje njihovu kreditnu i investicionu atraktivnost. Dodatni ograničavajući faktor u donošenju odluke o sprovođenju revalorizacije je radni intenzitet ovog postupka, ako ga sprovodi posebno formirana komisija preduzeća, ili cena usluga ovlašćenih procenitelja.

Ovaj članak govori o tome u kojim slučajevima je revalorizacija korisna, kakav je postupak za njeno sprovođenje i računovodstveno odražavanje, te o poreznim posljedicama.

Koji su ciljevi?

Kao što je gore navedeno, prilikom revalorizacije osnovnih sredstava, preduzeće je prinuđeno da manevrira između poreskih ušteda i ukupne komercijalne privlačnosti. Dakle, o pitanju svrsishodnosti revalorizacije može odlučivati ​​samo menadžment preduzeća, na osnovu njegovog trenutnog finansijskog stanja i postavljenih ciljeva.

Ciljevi revalorizacije osnovnih sredstava su obično:

• privlačenje investitora;
• povećanje odobrenog kapitala (AC) povećanjem nominalne vrijednosti akcija na račun dodatnog kapitala nastalog kao rezultat revalorizacije osnovnih sredstava. Za određene vrste djelatnosti (na primjer, proizvodnja i prodaja akciznih proizvoda), zakonodavstvo nameće posebne zahtjeve u pogledu veličine kapitala. Organizacije, bez davanja dodatnih doprinosa društvu za upravljanje, legalno<2>izvršiti dodatnu procjenu OS;
• povećanje regulisanih cena i tarifa. Prilikom revalorizacije osnovnih sredstava, obračunati će se obračunski troškovi amortizacije, a samim tim i knjigovodstveni trošak proizvedenih proizvoda. Ovo ekonomski opravdava povećanje cijena i tarifa pod vladinom regulacijom;
• dobijanje kredita osiguranog osnovnom imovinom, davanje garancija u transakcijama sa vašom imovinom.

<2>Rješenja MO FAS od 25.06.2007. N KA-A40/5471-07, DO FAS-a od 25.10.2006. N F03-A59/06-2/3092.

Glavne svrhe amortizacije osnovnih sredstava obično su uštede na porezima na imovinu i utvrđivanje stvarne tržišne vrijednosti osnovnih sredstava čija se zastarjelost ne uzima u obzir u njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Ako je organizacija zainteresovana za finansijske pokazatelje, onda bi bilo korisno izvršiti ekspresnu analizu ovih indikatora nakon predložene revalorizacije. Za preduzeće čija je svrha isključivo dobijanje kredita ili obavljanje drugih transakcija sa nekretninama, možda bi bilo racionalnije ne raditi revalorizaciju, već naručiti izveštaj od nezavisnih procenitelja za utvrđivanje tržišne vrednosti imovine. Napominjemo da značajno odstupanje tržišne vrijednosti imovine u izvještaju o procjeni vrijednosti od njene knjigovodstvene vrijednosti nije osnov za obavezno evidentiranje rezultata revalorizacije osnovnih sredstava, budući da se izvještaj o procjeni ne može smatrati primarnim računovodstvenim dokumentom i ne predstavlja služe kao osnova za izradu računovodstvenih evidencija (Rješenje Devetog apelacionog suda od 21. decembra 2006. godine N 09AP-16851/2006-AK).

Donosimo odluku o revalorizaciji

Za ostvarivanje prava organizacije na revalorizaciju, u skladu sa PBU 1/98<3>potrebno je konsolidovati odgovarajuće odredbe u računovodstvenim politikama. Odluka o provođenju revalorizacije formalizira se administrativnim dokumentom (na primjer, nalogom menadžera) (član 45. Metodoloških uputstava<4>). U prilogu je lista osnovnih sredstava koja podliježu revalorizaciji, u kojoj se preporučuje da se odraze sljedeći podaci: tačan naziv; datum nabavke, izgradnje, proizvodnje; datum prijema objekta na računovodstvo.

<3>Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. N 60n.
<4>Smjernice za računovodstvo osnovnih sredstava, usvojene. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n.

Ukoliko se donese odluka o revalorizaciji, treba voditi računa da se ubuduće takva revalorizacija treba redovno vršiti kako se vrijednost osnovnih sredstava po kojoj se iskazuju u računovodstvu i izvještajima ne bi značajno razlikovala od sadašnje (zamjena ) trošak. Ovo je utvrđeno u paragrafu. 2 klauzula 15 PBU 6/01.

Ni PBU 6/01 ni drugi regulatorni dokumenti ne definiraju koja se učestalost revalorizacije podrazumijeva pod pravilnošću. Što se tiče pravilnosti, uspostavljaju se samo dva uslova: ne više od jednom godišnje i uzimajući u obzir značajna odstupanja knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava od njihove tekuće zamjenske cijene.

Za informaciju: veličina materijalnosti koju preporučuje Ministarstvo finansija je 5% (klauzula 1. Uputstva o postupku sastavljanja i predstavljanja finansijskih izvještaja, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. N 67n ). Može biti drugačija, a takođe je potrebno evidentirati kao element računovodstvene politike.

Nema potrebe da se u računovodstvenoj politici definiše poseban revalorizacioni „korak“. Ako se organizacija ipak odluči na to, onda je preporučljivo napraviti dopunu o mogućnosti revalorizacije u drugim trenucima u slučaju značajnije promjene vrijednosti pojedinih grupa osnovnih sredstava u navedenom periodu. Odluka o promeni perioda revalorizacije donosi se na osnovu analize vrednosti osnovnih sredstava.

Treba imati na umu da se buduće odbijanje redovnih revalorizacija smatra promjenom računovodstvene politike (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 07.02.2005. N 07-03-01/93). Slučajevi u kojima se računovodstvene politike mogu promijeniti navedeni su u paragrafu 16 PBU 1/98:

• promjene u ruskom zakonodavstvu ili računovodstvenim propisima;
• razvoj organizacijom novih računovodstvenih metoda;
• značajna promena u uslovima poslovanja preduzeća.

U posljednja dva slučaja, promjene u računovodstvenim politikama, uključujući odbijanje revalorizacije, dobrovoljno vrši sama organizacija.

Napominjemo da, u skladu sa paragrafima 17, 18, 21, 22 PBU 1/98, promjene u računovodstvenim politikama organizacije moraju biti opravdane, odvojeno objelodanjene u finansijskim izvještajima i dokumentirane u odgovarajućoj organizacijskoj i administrativnoj dokumentaciji. Promjene koje su imale, ili je vjerovatno da će imati značajan uticaj na finansijske rezultate subjekta, treba da dobiju novčanu vrijednost, a entitet treba uporediti relevantne brojke za najmanje dvije godine prije godine u kojoj će promjena računovodstvene politike biti primijenjen. Promena računovodstvene politike uvodi se od 1. januara naredne godine nakon njenog usvajanja odgovarajućim nalogom. U skladu sa paragrafom 23 PBU 1/98, organizacija je dužna objaviti informacije o promjenama računovodstvenih politika u napomeni uz objašnjenje godišnjih finansijskih izvještaja.

Međutim, prije odustajanja od revalorizacije, treba je izvršiti najmanje dva puta, kako bi se na taj način u određenoj mjeri ispunio zahtjev redovnosti.

Definiranje grupa homogenih objekata

Revalorizacija se može izvršiti ne za pojedinačna osnovna sredstva, već za grupu homogenih objekata. Istovremeno, ni PBU 6/01 ni drugi računovodstveni propisi ne sadrže definicije i kriterije za formiranje grupa homogenih osnovnih sredstava. Stoga organizacije moraju samostalno odrediti takve grupe. Ministarstvo finansija u dopisu od 12. januara 2006. godine N 07-05-06/2 preporučuje da se pri njihovom formiranju polazi uglavnom od znakova namjene ovih objekata. Dakle, računovodstvena politika mora odražavati definiciju i proceduru za kreiranje grupa homogenih objekata koji se sastoje od objekata istog tipa, klase, OKOF koda ili određenog skupa objekata.

U praksi, grupe homogenih objekata za revalorizaciju odgovaraju Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe<5>: zgrade, konstrukcije, radne i pogonske mašine i oprema, merni i kontrolni instrumenti i uređaji, računarska tehnika, vozila i dr.

<5>Odobreno Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 N 1.

U cilju optimizacije oporezivanja ili određenih finansijskih pokazatelja, racionalno je izvršiti ne potpunu revalorizaciju osnovnih sredstava, već odvojene grupe homogenih objekata koji imaju veći uticaj na ove pokazatelje.

Određujemo trošak zamjene i prilagođavamo amortizaciju

Podsjetimo, na osnovu st. 1 klauzula 15 PBU 6/01 osnovna sredstva se revaloriziraju po tekućem (zamjenskom) trošku. Šta je? Koncept troška zamjene nije ekvivalentan konceptu tržišne vrijednosti. Trenutna tržišna vrijednost je mogući trošak prodaje nekretnine. Trenutni trošak zamjene je, u stvari, trošak reprodukcije apsolutno identičnog objekta sa svim njegovim inherentnim prednostima i nedostacima na sadašnjem nivou cijena u savremenim uvjetima.

Prema st. 4 tačka 43 Smjernica pri utvrđivanju tekućeg (zamjenskog) troška mogu se koristiti: podaci o sličnim proizvodima dobijeni od proizvodnih organizacija; informacije o nivoima cijena dostupnih od državnih organa za statistiku, trgovinskih inspekcija i organizacija; informacije o nivoima cijena objavljene u medijima i stručnoj literaturi; procjena biroa tehničkog inventara; stručna mišljenja o tekućim (zamjenskim) troškovima osnovnih sredstava.

Početni podaci za revalorizaciju osnovnih sredstava su (tačka 46. Uputstva):

• početni ili zamjenski (ako je objekat ranije revaloriziran) trošak objekta, evidentiran na računu 01 na dan 31. decembra prethodne godine;
• iznos obračunate amortizacije za ceo period korišćenja objekta na dan 31. decembra prethodne godine;
• dokumentovani podaci o tekućoj (zamjenskoj) vrijednosti revalorizovanog osnovnog sredstva na dan 1. januara izvještajne godine.

U par. 3 klauzula 15 PBU 6/01 utvrđuje se da se revalorizacija objekta osnovnih sredstava vrši ponovnim obračunom njegove izvorne ili tekuće (zamjenske) cijene, ako je ovaj predmet ranije revaloriziran, i iznosa obračunate amortizacije za cijeli period korištenja objekta.

Metode revalorizacije osnovnih sredstava nisu utvrđene PBU 6/01, već članom 43. Metodoloških uputstava. To su indeksna metoda i metoda direktne konverzije zasnovane na dokumentovanim tržišnim cijenama. Metoda indeksacije zasniva se na korištenju indeksa deflatora koje izračunavaju statistički organi. Trenutno se takvi indeksi ne objavljuju i metoda se ne koristi, ali nije napuštena. Prema pismu Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. N 04-02-05/3/63, organizacija ima pravo samostalno odobravati indekse za revalorizaciju ili koristiti indekse koje je razvio Istraživački institut Rosstat na komercijalnoj osnovi. . Međutim, revalorizacija se uglavnom provodi metodom direktnog ponovnog obračuna. Štaviše, mogu ga obavljati i procjenitelji i finansijski zaposlenici preduzeća. Kako biste što više uštedjeli na revalorizaciji, možete pokušati kombinirati stručnu i nezavisnu revalorizaciju.

Za neka homogena osnovna sredstva dovoljno je jednostavno samostalno pronaći podatke o cijenama iz cjenovnika proizvodnih pogona, prodavaca, podataka statističkih tijela i priručnika. Shodno tome, njihovu revalorizaciju može izvršiti samo preduzeće, bez pribjegavanja uslugama procjenitelja. U tu svrhu se formira posebna komisija. Rezultati revalorizacije se formalizuju u obliku komisionog akta uz prilaganje svih dokumenata na osnovu kojih je utvrđena vrednost revalorizovanih objekata. Ipak, bolje je izvršiti revalorizaciju jedinstvenih, jednodijelnih osnovnih sredstava (nekretnine, proizvodne opreme) uz pomoć profesionalnog procjenitelja.

Nakon utvrđivanja tekućeg (zamjenskog) troška potrebno je izvršiti korekciju obračunate amortizacije na objektu. Za to se koristi sljedeća formula:

A = BC / PS x A - A,
jezgro
gdje je: A iznos usklađivanja obračunate amortizacije;
jezgro

VS - novi trošak zamjene osnovnog sredstva;

PS - početni (zamjenski) trošak osnovnog sredstva;

A - obračunata amortizacija na osnovno sredstvo.

Računi

Postupak iskazivanja rezultata revalorizacije u računovodstvu određen je članom 48. Metodoloških uputstava i članom 15. PBU 6/01.

Iznos dodatnog vrednovanja sredstva kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. Iznos dodatnog vrednovanja sredstva, jednak iznosu njegove amortizacije izvršene u prethodnim izvještajnim periodima i pripisan na računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), knjiži se u korist računa za obračun neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka).

Iznos amortizacije sredstva kao rezultat revalorizacije knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka). Ovaj iznos je uključen u smanjenje dodatnog kapitala organizacije formiranog od iznosa dodatne procjene ovog objekta izvršene u prethodnim izvještajnim periodima. Višak iznosa amortizacije objekta nad iznosom njegove revalorizacije koji je knjižen u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat izvršene revalorizacije u prethodnim izvještajnim periodima tereti se na račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak). Iznos koji se pripisuje računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) mora biti objelodanjen u finansijskim izvještajima organizacije.

Kada se sredstvo otuđi, iznos njegove dodatne procjene se prenosi sa računa dodatnog kapitala organizacije na račun zadržane dobiti.

Sve moguće računovodstvene opcije, u zavisnosti od trenutnog rezultata procene i rezultata dobijenih prethodnih godina, sažete su u tabeli:

rezultate prošlost revalorizacije	Tekući rezultat revalorizacije
Revalorizacija	Markdown
Ne (primarni revalorizacija)	D 01 K 83 - ukupno revalorizacija glavne objekata D 83 K 02 - ukupno ponovna procjena amortizacije	D 84 K 01 - ukupno amortizacija osnovnih sredstava D 02 K 84 - ukupno umanjenje amortizacije
Markdown	D 01 K 84 - djelomično, jednak prethodnom smanjenju D 84 K 02 - dodatna procjena amortizacija unutar iznose prethodnog smanjenja D 01 K 83 - djelomično višak prevrednovanja nad posljednje smanjenje D 83 K 02 - dodatna procjena amortizacija iznad iznosa posljednje smanjenje	Kao i kod primarnog revalorizacija
Revalorizacija	Kao i kod primarnog revalorizacija	D 83 K 01 - djelomično, jednaka prethodnoj revalorizaciji D 02 K 83 - smanjenje amortizacija unutar iznose prethodne revalorizacije D 84 K 01 - djelomično višak maraka preko prethodna revalorizacija D 02 K 84 - smanjenje amortizacija iznad iznosa prethodna revalorizacija

Primjer 1. Prodinvest doo vrši revalorizaciju zgrade kupljene 2002. godine po cijeni od 2.400.000 RUB. (uključujući PDV - 400.000 rubalja), od 1. januara 2008. godine. Ranije nije vršena revalorizacija. Početna cijena zgrade je 2.000.000 rubalja. Trenutni trošak zamjene iznosi 3.000.000 RUB. Obračunata amortizacija na dan revalorizacije iznosi 600.000 RUB.

Od 1. januara 2009. godine ista zgrada je po drugi put revalorizirana. Trenutni trošak zamjene bio je 1.800.000 RUB.

Vek trajanja objekta je 20 godina. Metoda obračuna amortizacije je linearna.

U računovodstvenim evidencijama Prodinvest doo, rezultati revalorizacije na dan 1. januara 2008. godine će biti prikazani na sljedeći način:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Suma, rub.
Revalorizacija zgrade se odražava (3.000.000 - 2.000.000) rub.	01	83	1 000 000
Odražena dodatna procjena amortizacije zgrade (3.000.000 / 2.000.000 x 600.000 - 600.000) rub.	83	02	300 000

Kao rezultat revalorizacije osnovnih sredstava od 1. januara 2008. godine, trošak zamjene iskazan u bilansu stanja iznosio je 3.000.000 RUB, a iznos amortizacije 900.000 RUB. (600.000 + 300.000), preostala vrijednost - 2.100.000 rubalja. (3.000.000 - 900.000). Dodatna procjena objekta iznosila je 700.000 rubalja. (1.000.000 - 300.000). Za ovaj iznos povećan je dodatni kapital organizacije, a povećana je i rezidualna vrijednost osnovnih sredstava (2.100.000 - 1.400.000).

Razlika između trenutnog troška zamjene i cijene prema računovodstvenim podacima bit će -1.200.000 rubalja. (1.800.000 - 3.000.000). Amortizacija obračunata za godinu koja prethodi drugoj revalorizaciji iznosiće 150.000 RUB. (3.000.000 RUB / 20 godina). Dakle, akumulirana amortizacija zgrade na dan druge revalorizacije iznosit će 1.050.000 rubalja. (900.000 + 150.000). Amortizacija je -420.000 rubalja. (1.800.000 / 3.000.000 x 1.050.000 - 1.050.000). Umanjenje za zgradu - 780.000 rubalja. (1.000.000 + 200.000 - 300.000 - 120.000).

Mi odražavamo rezultate revalorizacije

Rezultati izvršene revalorizacije osnovnih sredstava na 1. dan izvještajne godine podliježu posebnom računovodstvu. Oni nisu uključeni u finansijske izvještaje prethodne izvještajne godine i prihvataju se prilikom generisanja podataka o bilansu stanja na početku izvještajne godine (stav 4. tačke 15. PBU 6/01, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 06/05/2007 N 07-05-06/151). U pismu Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2007. N 03-05-06-01/99 napominje se da, budući da računovodstvena pravila ne predviđaju drugačiji postupak za odražavanje rezultata revalorizacije osnovnih sredstava , rezultate revalorizacije osnovnih sredstava treba prikazati u bilansu stanja isključivo 1. januara izvještajne godine, odnosno na početku narednog izvještajnog perioda.

Evidencija revalorizacije se upisuje u inventarne kartice za evidentiranje osnovnih sredstava na obrascima OS-6, OS-6a, OS-6b. Napominjemo da odraz rezultata revalorizacije u računovodstvu i, shodno tome, u izvještavanju treba izvršiti uzimajući u obzir već spomenuto načelo materijalnosti (klauzula 32 PBU 6/01).

Porezi Porez na dohodak

U poreskom računovodstvu, za razliku od računovodstva, rezultati revalorizacije osnovnih sredstava se ne odražavaju<6>. Oni se ne uzimaju u obzir kao prihod ili rashod prilikom formiranja poreske osnovice i ne prihvataju se prilikom utvrđivanja troška zamjene imovine koja se amortizira i izračunavanja amortizacije (stav 6, stav 1, član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije).

<6>Rusko Ministarstvo finansija je još jednom podsjetilo na to u pismu od 16. jula 2007. N 03-03-06/1/486.

Amortizacija i trošak revalorizovanih osnovnih sredstava prema računovodstvenim i poreskim evidencijama neće se podudarati. S tim u vezi, prilikom obračuna amortizacije i (ili) otuđenja objekta nastaju trajne razlike koje se moraju odraziti prema pravilima PBU 18/02.<7>.

<7>Pravilnik o računovodstvu “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” PBU 18/02, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n.

Dakle, preduzeća ne mogu uštedjeti na porezu na dobit revalorizacijom osnovnih sredstava i povećanjem iznosa amortizacije. Ali i dalje imaju priliku da uštede na porezu na imovinu u slučaju smanjenja osnovnih sredstava.

Porez na imovinu

Ovaj porez se obračunava na osnovu preostale vrijednosti osnovnih sredstava, koja se odražava u računovodstvu (klauzula 1, član 375 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreska osnovica poreza na imovinu utvrđuje se kao prosječna godišnja vrijednost imovine koja je priznata kao predmet oporezivanja (član 1. člana 375. Poreskog zakona Ruske Federacije). Trenutno se prosječna godišnja i prosječna vrijednost imovine utvrđuju na isti način - kao količnik dijeljenja iznosa koji se dobije sabiranjem vrijednosti preostale vrijednosti imovine 1. dana svakog mjeseca poreza. (izvještajni) period i 1. dan nakon poreskog (izvještajnog) perioda u mjesecu, za broj mjeseci u poreskom (izvještajnom) periodu, uvećan za jedan (klauzula 4 člana 376 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Dakle, rezultati revalorizacije osnovnih sredstava iskazani na dan 1. januara utiču na formiranje poreske osnovice poreza na imovinu za prethodnu godinu. Ministarstvo finansija, tumačeći norme pogl. 30 Poreskog zakona Ruske Federacije, više puta je ukazivao na ispravnost ovog stava (Pismo od 16. februara 2007. N 03-05-06-01/07).

Saveznim zakonom br. 216-FZ od 24. jula 2007. godine, koji je stupio na snagu 1. januara 2008. godine, uspostavljena je procedura za izračunavanje prosječne godišnje vrijednosti imovine. U skladu sa izmijenjenom normom, iznos preostale vrijednosti imovine 1. dana svakog mjeseca poreskog perioda i posljednjeg dana poreskog perioda, odnosno 31. decembra, treba podijeliti sa 13. Uprkos činjenici da je Zakon stupio na snagu 1. januara 2008. godine, u dopisu Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2007. N 03-05-06-01/99 objašnjeno je da pri obračunu treba primijeniti novu proceduru. porez na imovinu organizacija za 2008.<8>.

<8>S tim u vezi, uredništvo se izvinjava za preuranjene zaključke u trenutku izostanka službenih objašnjenja u ovogodišnjem časopisu broj 8 (str. 36), da se rezultati revalorizacije neće uzimati u obzir pri obračunu poreza. osnovicu za porez na imovinu za 2007.

Iznosi poreza na imovinu koje organizacija plaća (treba platiti) čine njene troškove za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99<9>, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 05.10.2005. N 07-05-12/10). Za potrebe poreza na dobit, obračunati porezi se odnose na druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju (klauzula 1, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Datum troškova u obliku poreza je datum njihovog obračunavanja (klauzula 1, tačka 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

<9>Pravilnik o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n.

Primjer 2. Prodinvest LLC ima mašinu u svom bilansu stanja sa početnom cenom od 300.000 rubalja. Amortizacija se vrši pravolinijskom metodom. Vek upotrebe mašine je 5 godina. Mjesečna amortizacija iznosi 5.000 RUB. (300.000 / (5 x 12)). Od 1. januara 2007. obračunata amortizacija iznosi 75.000 RUB.

Preostala vrijednost imovine:

• od 1. januara 2007. - 225.000 rubalja;
• od 1. februara 2007. - 220.000 rubalja;
• od 1. marta 2007. - 215.000 rubalja;
• od 1. aprila 2007. - 210.000 rubalja;
• od 1. maja 2007. - 205.000 rubalja;
• od 1. juna 2007. - 200.000 rubalja;
• od 1. jula 2007. - 195.000 rubalja;
• od 1. avgusta 2007. - 190.000 rubalja;
• od 1. septembra 2007. - 185.000 rubalja;
• od 1. oktobra 2007. - 180.000 rubalja;
• od 1. novembra 2007. - 175.000 rubalja;
• od 1. decembra 2007. - 170.000 rubalja;
• od 1. januara 2008. - 148.500 rubalja.

Od 1. januara 2008. godine rezultati revalorizacije mašine su prikazani u računovodstvu Prodinvest doo. Cijena njegove zamjene iznosila je 270.000 rubalja. Stvarna amortizacija obračunata od 1. januara 2008. iznosila je 135.000 RUB. je prilagođen na - 13.500 rubalja. (270.000 / 300.000 x 135.000 - 135.000). Preostala vrijednost od 1. januara 2008. godine, uzimajući u obzir revalorizaciju, iznosila je 148.500 rubalja. (270.000 - 135.000 + 13.500). Akontacija poreza na imovinu za 2007. godinu izvršena je u iznosu od 3.341 rublje.

Prilikom obračuna poreza na imovinu za 2007. godinu, Prodinvest doo će uzeti u obzir vrijednost imovine na dan 01.01.2008. godine, uzimajući u obzir revalorizaciju.

Prosječni godišnji trošak mašine za 2007. godinu će biti: (225.000 + 220.000 + 215.000 + 210.000 + 205.000 + 200.000 + 195.000 + 190.000 + 190.000 + 185.000 + 185.000 + 185.000 + 185.000 + 185.000 + 185.000 + 185.000 148 500) / 13 = 193 731 rub.

Prodinvest LLC će platiti porez na imovinu za 2007. godinu u iznosu od 921 rublje. (193.731 x 2,2% - 3.341).

Porez na dodatu vrijednost

Poglavlje 21 Poreskog zakona Ruske Federacije ne pokazuje jedinstven pristup računovodstvu rezultata revalorizacije. U nekim slučajevima, rezultati revalorizacije se prihvataju prilikom obračuna PDV-a, u drugim se moraju isključiti. Pogledajmo ih pobliže.

Kao što znate, organizacija je dužna vratiti prethodno plaćeni PDV u budžet (član 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije) ako:

1. prenos imovine kao ulog u osnovni (temeljni) kapital privrednih društava i ortačkih društava ili ulog u zajedničke fondove zadruga;
2. dalje korišćenje osnovnih sredstava za obavljanje poslova navedenih u tački 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, i to:

• transakcije koje ne podliježu PDV-u;
• operacije čije mjesto provedbe nije priznato kao teritorija Ruske Federacije;
• poslovi koji se ne priznaju kao prodaja u skladu sa tačkom 2. čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije (osim prenosa na društvo za upravljanje (zajednički fond) i pravne sljedbenike radi reorganizacije);
• poslovi koji se obavljaju u okviru posebnih poreskih režima (UTII, pojednostavljeni poreski sistem) ili se koriste u delatnostima za koje je oslobođeno u skladu sa čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 3, klauzula 2, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, u stavu 3 čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se da se poreski iznosi podliježu vraćanju u iznosu koji je prethodno prihvaćen za odbitak, a u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja - u iznosu koji je proporcionalan preostaloj (knjigovodstvenoj) vrijednosti bez uzimanja u obzir revalorizacija.

Naravno, sasvim je logična činjenica da rezultati revalorizacije neće biti uzeti u obzir, jer je riječ o vraćanju poreza koji je ranije bio prihvaćen za odbitak. Istovremeno, poreski obveznik mora osigurati mogućnost utvrđivanja takvog iznosa. Pogledajmo kako to učiniti koristeći primjer.

Primjer 3. Koristimo uslove iz primjera 1. U maju 2009. Prodinvest doo prenosi precijenjenu zgradu kao ulog u odobreni kapital.

Izračunat ćemo iznos PDV-a koji treba vratiti u budžet.

Da bismo to uradili, naći ćemo iznos uslovno obračunate amortizacije za period od 1. januara 2008. (prva revalorizacija) do 1. maja 2009. (u trenutku prenosa osnovnih sredstava na društvo za upravljanje) bez uzimanja u obzir revalorizacije. To će biti 141.667 rubalja. (2.000.000 RUB / 20 godina / 12 mjeseci x 17 mjeseci).

Preostala vrijednost osnovnih sredstava bez uzimanja u obzir revalorizacije iznosi 1.258.333 RUB. (2.000.000 - 600.000 - 141.667).

Iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak i koji podliježe obnavljanju u smislu preostale vrijednosti bez uzimanja u obzir revalorizacije iznosit će 251.667 RUB. (400.000 / 2.000.000 x 1.258.333).

Imajte na umu da će množenje preostale vrijednosti osnovnih sredstava u trenutku njihovog prijenosa na društvo za upravljanje bez uzimanja u obzir revalorizacije po stopi PDV-a od 18% dovesti do izobličenja iznosa poreza koji podliježe vraćanju u budžet, jer u u trenutku prijema osnovnog sredstva na obračun i odbitak PDV-a na snazi ​​je stopa PDV-a u iznosu od 20%.

A sada da se okrenemo normama pogl. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem se rezultati revalorizacije osnovnih sredstava uzimaju u obzir za potrebe obračuna PDV-a. Ovo je klauzula 3 čl. 154. i stav 2. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U stavu 3 čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije govorimo o prodaji imovine evidentirane po trošku, uključujući PDV. Kod takve prodaje osnovica PDV-a utvrđuje se kao razlika između cijene prodate nekretnine, obračunate u skladu sa čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir PDV, akcize (za akcizne proizvode) i trošak imovine koja se prodaje (preostala vrijednost uzimajući u obzir revalorizaciju). U ovom slučaju, rezidualna vrijednost se utvrđuje prema računovodstvenim podacima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 26. marta 2007. N 03-07-05/16, od 9. oktobra 2006. N 03-04-11/120) . Obračunata poreska osnovica podleže PDV-u po obračunatoj stopi 18/118 ili 10/110 (klauzula 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U stavu 2 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se tokom robnih mjenjačkih transakcija (barter) iznos "ulaznog" PDV-a koji organizacija ima pravo odbiti usklađuje na osnovu knjigovodstvene vrijednosti imovine (uzimajući u obzir njene revalorizacije i amortizacije) prenijeti kao plaćanje. Istovremeno, na knjigovodstvenu vrijednost imovine primjenjuje se ne direktna, već izračunata stopa od 10/110 ili 18/118 (Pisma Federalne poreske službe Rusije od 17. maja 2005. N MM-6- 03/404@, od 11. februara 2005. N 03-1-02/194/8@, Ministarstvo finansija Rusije od 15. oktobra 2004. N 03-04-11/167). Ovako obračunati iznos PDV-a priznaje se kao stvarno uplaćen od strane poreskog obveznika.

Napominjemo da se u nalozima za plaćanje iznos poreza mora navesti na osnovu cijena kupljenih dobara (radova, usluga, imovinskih prava), odnosno bez obzira na knjigovodstvenu vrijednost imovine koja se prenosi u zamjenu. A tačan iznos poreza koji je utvrđen u skladu sa čl. 2. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.07.2007. N 03-07-15/31).

E.V.Presnyakova

Stručnjak za časopis

„Prehrambena industrija:

računovodstvo i oporezivanje"

Potrebni kada se istroše tokom procesa proizvodnje. Važećom zakonskom regulativom utvrđena je klasifikacija ove vrste sredstava, njihov vijek trajanja i postupak amortizacije. Svako preduzeće ima pravo da samostalno dodeljuje rastuće koeficijente, kao i da izabere odgovarajući metod obračuna amortizacije.

Čak i uzimajući u obzir činjenicu da revalorizacija osnovnih sredstava daje preduzećima mogućnost da značajno uštede na poreskim olakšicama ili povećaju vrijednost svoje imovine, ne koriste svi mogućnosti koje im daje zakon u računovodstvu. Prilikom izvođenja ove operacije moguće je smanjiti porez na dobit povećanjem. Treba napomenuti da se troškovi amortizacije tokom perioda korištenja osnovnih sredstava provode ravnomjerno, ali se u isto vrijeme tržišne cijene opreme mijenjaju po različitim stopama. Rezultat svega je da postoji velika razlika između tržišne i knjigovodstvene vrijednosti opreme, a to iskrivljuje podatke o stvarnoj cijeni opreme.

Potrebna je i evaluacija i revalorizacija osnovnih sredstava kako bi se tačnije utvrdilo koje su bez ovih postupaka iskrivljene, dajući pogrešnu predstavu o potrebama. Ako je amortizacija potcijenjena, nije moguće u potpunosti nadoknaditi proces otuđenja osnovnih sredstava. Kada se revalorizacija osnovnih sredstava vrši redovno, to omogućava usklađivanje tržišta i to je jedini način da se efektivno upravlja dugotrajnim kapitalom kompanije. Ova procedura pozitivno utiče na pokazatelje profitabilnosti, veličinu neto imovine i njihov obrt, što omogućava poboljšanje finansijskih performansi organizacije.

Revalorizacija osnovnih sredstava je vrlo radno intenzivan proces koji zahtijeva dostupnost određenih materijala, kao i iskusne stručnjake. Prilikom prijenosa ili prodaje dijela nekretnine, ovaj postupak će vam omogućiti da utvrdite njegovu stvarnu tržišnu vrijednost. Obično se postupak revalorizacije provodi jednom godišnje. Provodi se utvrđivanjem tekućeg ili početnog troška, ​​obračunatog iznosa amortizacije za operativni period. Tokom ovog procesa stručnjaci vrše inventarizaciju objekata, nakon čega određuju optimalne finansijske modele. Revalorizacija koja se mora uzeti u obzir u bilansu stanja dio je nacionalnih mjera usmjerenih na utvrđivanje cijene imovine organizacije. Ako se postupak sprovede blagovremeno, kompanija ne samo da može povećati cijenu imovine, već i dobiti mogućnosti za povećanje veličine osnovnog kapitala kompanije.

Revalorizaciju osnovnih sredstava organizacija može izvršiti samostalno ili uz uključivanje stručnjaka treće strane u ovoj oblasti. Ovaj postupak se može provesti kako za organizaciju u cjelini tako i za njene pojedinačne odjele.

Prema glavnom dokumentu o osnovnim sredstvima PBU 6/01 (klauzula 15), organizacije mogu opciono izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava. Revalorizacija osnovnih sredstava je revizija vrijednosti osnovnih sredstava u eksploataciji, naviše i naniže.

Zašto je potrebna revalorizacija, koji je njen ekonomski smisao? Organizacije sa velikim brojem osnovnih sredstava, sa dugim vijekom trajanja i visokim troškovima (zgrade, oprema, itd.) zainteresovane su da svoju imovinu iskazuju po realnoj (fer) vrijednosti. Tako da investitori, vlasnici i top menadžeri vide najpouzdaniju sliku finansijskog stanja kompanije u bilansu stanja kompanije.

Na primjer, prije 5 godina kupljena je zgrada za izdavanje kancelarija u centru grada za 7 miliona rubalja. Iznos obračunate amortizacije iznosio je 1 milion 400 hiljada rubalja. Knjigovodstvena vrijednost osnovnog sredstva je 5 miliona 600 hiljada. Trenutno je tržišna vrijednost zgrade povećana nekoliko puta i iznosi oko 25 miliona rubalja. Nakon revalorizacije, organizacija će obračunati zgradu po pouzdanijoj vrijednosti nego prije revalorizacije.

Ko vrši revalorizaciju

Revalorizaciju vrši svaka privredna organizacija ako to želi, odnosno na dobrovoljnoj osnovi. Stoga je u računovodstvenoj politici svakog preduzeća potrebno naznačiti da li se vrši revalorizacija osnovnih sredstava ili ne.

Šta je predmet revalorizacije

Ako je preduzeće odlučilo da izvrši revalorizaciju osnovnih sredstava, to ne znači da je potrebno izvršiti revalorizaciju svih postojećih osnovnih sredstava. Možete se ograničiti na jednu grupu homogenih objekata. Takve grupe nisu ustanovljene zakonom, one mogu biti, na primjer:

• zgrada;
• strukture;
• vozila;
• oprema;
• Višegodišnje zasade;
• proizvodne i kućne opreme.
• Computer Engineering.

Organizacija može revalorizirati, na primjer, samo zgrade ili samo opremu. Možda nije preporučljivo izvršiti revalorizaciju svih osnovnih sredstava.

Kada izvršiti

Ako se odluči da se izvrši ponovna evaluacija OS, onda se to može učiniti najviše jednom godišnje, ali koliko često nije utvrđeno zakonom. Organizacija samostalno odlučuje o ovom pitanju: godišnje, jednom u tri godine, jednom u pet godina itd.

Revalorizacija se vrši na kraju izvještajne godine - na dan 31. decembra. Do 1. januara 2011. godine revalorizacija je vršena na početku izvještajne godine.

Ako organizacija ne izvrši sljedeću revalorizaciju u rokovima utvrđenim računovodstvenom politikom, može biti kažnjena od strane poreske inspekcije.

Kako izvršiti revalorizaciju

Kako izvršiti revalorizaciju možete naučiti iz Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. br. 91n). Postoje dvije metode za revalorizaciju:

• metod indeksiranja;
• metod direktnog preračuna na osnovu dokumentovanih tržišnih cena.

Dokumentovanje

Da bi se izvršila revalorizacija operativnog sistema, provode se pripremni radovi koji se sastoje od sljedećeg:

• provjera raspoloživosti osnovnih sredstava koja su predmet revalorizacije;
• sačinjavanje naloga upravnika za provođenje revalorizacije na kraju izvještajne godine, naredbom u kojoj se navode grupe sličnih objekata;
• sastavlja se lista objekata koji podliježu revalorizaciji. Ukazuje se na tačan naziv OS, datum nabavke (izgradnja, proizvodnja), datum prijema objekta na računovodstvo.

Refleksija u računovodstvu

1.Ako nakon revalorizacije Troškovi operativnog sistema su porasli, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 01 Kredit 83— trošak osnovnog sredstva je povećan kao rezultat revalorizacije.

Debit 83 Kredit 02— dodatna amortizacija osnovnih sredstava je obračunata kao rezultat njihove revalorizacije.

2.Ako nakon revalorizacije cijena prethodno sniženih operativnih sustava je porasla, tada se iznos dodatne procjene jednak iznosu prethodnog umanjenja pripisuje finansijskom rezultatu - ostalim prihodima.

Debit 01 Kredit 91.1— dodatno vrednovanje osnovnih sredstava odražava se u granicama prethodnog smanjenja.

Debit 91-2 Kredit 02— amortizacija osnovnih sredstava je povećana u granicama prethodnog smanjenja.

Višak iznosa revalorizacije nad iznosom amortizacije uključuje se u dodatni kapital.

Debit 01 Kredit 83— odražava revalorizaciju osnovnih sredstava iznad prethodne amortizacije.

Debit 83 Kredit 02— amortizacija osnovnih sredstava je povećana iznad prethodnog smanjenja.

3.Ako nakon revalorizacije Troškovi operativnog sistema su smanjeni, tada se iznos umanjenja uključuje u finansijski rezultat - ostali rashodi.

Debit 91-2 Kredit 01— operativni sistem koji ranije nije bio potcijenjen je diskontovan.

Debit 02 Kredit 91-1— smanjena je amortizacija na prethodno potcijenjena osnovna sredstva.

4. Ako nakon revalorizacije cijena prethodno precijenjenih operativnih sistema je smanjena, tada iznos umanjenja jednak iznosu prethodne revalorizacije umanjuje dodatni kapital.

Debit 83 Kredit 01— amortizacija osnovnih sredstava se odražava u granicama prethodne revalorizacije.

Debit 02 Kredit 83— odražava smanjenje amortizacije osnovnih sredstava u okviru prethodne revalorizacije.

Višak iznosa amortizacije iznad revalorizacionog iznosa uključuje se u finansijski rezultat - ostali rashodi.

Debit 91-2 Kredit 02— odražava amortizaciju osnovnih sredstava iznad prethodne revalorizacije.

Debit 02 Kredit 91-1— odražava smanjenje amortizacije iznad prethodne revalorizacije.

Poresko računovodstvo (kada se primjenjuje PBU 18)

U poreskom računovodstvu se ne uzima u obzir revalorizacija osnovnih sredstava – trošak osnovnih sredstava i iznos amortizacije se ne menjaju. Nakon revalorizacije, organizacija će imati trajne razlike: razlikuju se iznosi amortizacije u poreskim i računovodstvenim evidencijama.

Ukoliko dođe do dodatnog vrednovanja osnovnih sredstava, u računovodstvu će iznos mesečne amortizacije postati veći nego u poreskom, nastaće problem. stalna poreska obaveza (PNO):

Potraživanje 99 podračuna “Fiksne poreske obaveze (imovina)” Kredit 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” - prikazuje PNO iz razlike između iznosa amortizacije.

Ako postoji otpis osnovnih sredstava i amortizacija je u računovodstvu manja nego u poreskom, onda trajno porezno sredstvo (PTA):

Potraživanje 68 podračuna “Obračuni poreza na dobit” Kredit 99 podračuna “Fiksne poreske obaveze (imovina)” - prikazuje PNA iz razlike između iznosa amortizacije.

Intenzitet rada računovođe direktno zavisi od datuma na kalendaru. Uoči Nove godine se povećava. A ako je menadžment kompanije uglavnom zauzet komunikacijom sa poslovnim partnerima (čestitanjem i primanjem čestitki za predstojeće praznike), zaposlenici računovodstvene službe se pripremaju za zatvaranje godine. Jedna od neophodnih faza rada je revalorizacija osnovnih sredstava.

Revalorizacija osnovnih sredstava u računovodstvu.

Prema klauzuli 15 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” Privredno društvo može izvršiti revalorizaciju grupa sličnih osnovnih sredstava po tekućem (zamjenskom) trošku najviše jednom godišnje (na kraju izvještajne godine).

Tekući (zamjenski) trošak osnovnih sredstava podrazumijeva se kao novčani iznos koji organizacija mora platiti na dan revalorizacije ako je potrebno zamijeniti bilo koji predmet.

Prilikom donošenja odluke o revalorizaciji ovakvih osnovnih sredstava treba voditi računa da se ona naknadno redovno revalorizuju tako da se nabavna vrednost osnovnih sredstava po kojoj se iskazuju u računovodstvu i izveštavanju ne razlikuje značajno od tekuće (zamjenske) cene. .

Revalorizacija objekta osnovnih sredstava vrši se ponovnim obračunom njegove prvobitne ili tekuće (zamjenske) cijene, ako je ovaj predmet ranije revaloriziran, i iznosa obračunate amortizacije za cijeli period korištenja objekta.

Rezultati izvršene revalorizacije osnovnih sredstava na kraju izvještajne godine podliježu posebnom računovodstvu.

Iznos revalorizacije objekta osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije knjiži se u korist dodatnog kapitala organizacije. Iznos revalorizacije stavke osnovnih sredstava, jednak iznosu njegove amortizacije izvršene u prethodnim izvještajnim periodima i pripisan finansijskom rezultatu kao ostali rashodi, priznaje se u korist finansijskog rezultata kao ostali prihod.

Do 2011. godine revalorizacija osnovnih sredstava vršena je prvog dana izvještajne godine.

Iznos amortizacije stavke osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije uključuje se u finansijski rezultat kao ostali rashodi. Iznos amortizacije objekta osnovnih sredstava uključuje se u smanjenje dodatnog kapitala organizacije formiranog od iznosa dodatne procjene ovog objekta izvršene u prethodnim izvještajnim periodima. Višak iznosa amortizacije objekta nad iznosom njegove revalorizacije, knjižen u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije izvršene u prethodnim izvještajnim periodima, tereti finansijski rezultat kao ostali rashod.

Pa, hajde da sada "prevedemo" "normativni" vokabular na jednostavniji jezik. Prilikom pisanja ovog članka, takođe ćemo se osloniti na odredbe MRS 16 “Stalna sredstva” i Smjernice za računovodstvo OS .

Da li će se precijeniti ili ne, na računovođi je da odluči.

Prvo na šta skrećemo pažnju čitaocima je da je revalorizacija osnovnih sredstava dobrovoljna stvar. Preduzeće, kao svoju računovodstvenu politiku, mora izabrati ili model računovodstva osnovnih sredstava po istorijskom trošku ili model revalorizovanog troškovnog računovodstva i primeniti ovu politiku na celu grupu homogenih objekata.

Dakle, odluku o tome da li će na kraju godine izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava ili ne donosi računovođa. Štaviše, takva odluka se ne može donijeti na brzinu. Da bi izvještavanje bilo pouzdano i dosljedno prikazivalo finansijsko stanje organizacije iz jedne kalendarske godine u drugu, odluka o revalorizaciji osnovnih sredstava (ako takva revalorizacija nije prethodno izvršena) može se donijeti samo u odnosu na na osnovna sredstva koja su nedavno stečena. Zašto? Pretpostavimo da je 2003. godine jedna organizacija kupila nekretninu. Iz očiglednih razloga, u 2015. godini početni trošak prikazan u bilansu stanja ne odgovara njegovoj tržišnoj cijeni. Ipak, neprimjereno je započeti revalorizaciju u 2015. godini, uprkos činjenici da to ranije nije urađeno.

Napominjemo: prilikom donošenja odluke o revalorizaciji osnovnih sredstava treba voditi računa da se ona ubuduće redovno revalorizuju kako se vrijednost osnovnih sredstava po kojoj se iskazuju u računovodstvu i izvještajima ne bi značajno razlikovala od trenutni (zamjenski) trošak.

Grupe homogenih objekata.

Objasnimo šta se podrazumeva pod grupom homogenih osnovnih sredstava: to je grupa osnovnih sredstava koja su slična po svojoj prirodi i prirodi upotrebe u delatnosti preduzeća, na primer:

• zemljište;
• zgrada;
• automobili i oprema;
• motorna vozila;
• namještaj i ugrađeni elementi inženjerske opreme;
• kancelarijska oprema.

U situaciji kada revalorizacija osnovnih sredstava ranije nije izvršena, ali u budućnosti trgovinska organizacija to želi da uradi, pošto nabavlja osnovna sredstva, mora stvoriti nove grupe homogenih osnovnih sredstava (na primjer, nestambeni prostor nabavljena nakon 2012. godine, vozila nabavljena nakon 2014. itd.) i ponovo vrednovati ove grupe.

Učestalost revalorizacije utvrđuje se računovodstvenom politikom.

Učestalost revalorizacije utvrđuje se računovodstvenom politikom organizacije (revalorizacija se ne može vršiti više od jednom godišnje). U odnosu na različite grupe homogenih osnovnih sredstava mogu se utvrditi različite učestalosti revalorizacije. Odnosno, njegova učestalost zavisi od promena tržišne vrednosti osnovnih sredstava koja se revalorizuju. Tako se neke grupe osnovnih sredstava mogu revalorizirati godišnje, druge (ako je njihova tržišna vrijednost podložna manjim promjenama) - jednom u 3 do 5 godina.

Ako su se dogodili značajni događaji u ekonomskoj (političkoj) sferi, na primjer, nagli skok deviznog kursa, visoka inflacija u određenom segmentu, a rok za revalorizaciju još nije stigao (pretpostavimo, prema računovodstvenoj politici , nekretnina se revalorizuje jednom u pet godina), smatramo da bi revalorizacija trebalo da se desi neplanirano - na kraju godine u kojoj je došlo do značajnih promena tržišne vrednosti osnovnog sredstva. A razlozi za neplaniranu revalorizaciju treba da se odraze u napomenama uz finansijske izveštaje.

Ako se revalorizuje samo jedno osnovno sredstvo, onda se revaloriziraju i sva ostala sredstva koja pripadaju istoj grupi sličnih osnovnih sredstava kao ovo sredstvo.

Ali čak i ako je došao rok za revalorizaciju grupe sličnih osnovnih sredstava, računovođa mora analizirati izvodljivost ovog koraka. A ako je povećanje troška osnovnih sredstava neznatno (nivo materijalnosti za ove svrhe mora biti naveden u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva), revalorizacija se ne može izvršiti. Tako su u paragrafu 44. Smjernica za računovodstvo OS-a prikazana dva primjera.

Primjer 1

Trošak osnovnih sredstava uključenih u homogenu grupu objekata na kraju 2014. godine iznosi 1 milion rubalja. Trenutni (zamjenski) trošak objekata ove homogene grupe na kraju 2015. iznosi 1,1 milion rubalja.

Rezultati revalorizacije moraju se odraziti u računovodstvenim računima i finansijskim izvještajima, jer je rezultirajuća razlika značajna ((1.000.0000 - 1.100.000) rub. / 1.000.000 rub.).

Primjer 2

Trošak osnovnih sredstava uključenih u homogenu grupu objekata na kraju 2014. godine iznosi 1 milion rubalja. Trenutni (zamjenski) trošak objekata ove homogene grupe na kraju 2015. iznosi 1,03 miliona rubalja.

Odluka o revalorizaciji nije donesena - rezultirajuća razlika nije značajna ((1.030.000 - 1.000.000) rub. / 1.000.000 rub.).

Metoda revalorizacije.

Grupe homogenih osnovnih sredstava moguća je revalorizacija po tekućem (zamjenskom) trošku (tačka 43. Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava):

• indeksiranjem;
• direktnim preračunavanjem na osnovu dokumentovanih tržišnih cijena.

U tu svrhu mogu se koristiti podaci o sličnim proizvodima dobijeni od proizvodnih organizacija, informacije o nivou cijena koje su dostupne od državnih organa za statistiku, trgovinske inspekcije i organizacije, informacije o nivou cijena objavljene u medijima i specijalizovana literatura, procjena Zavoda za tehnički inventar. , stručna mišljenja o tekućim (zamjenskim) troškovima osnovnih sredstava.

Pripremni radovi. Dokumentovanje.

Da bi izvršila revalorizaciju osnovnih sredstava, organizacija mora obaviti pripremne radove za provođenje revalorizacije, posebno provjeru raspoloživosti osnovnih sredstava koja podliježu revalorizaciji (inventar).

Odluka organizacije da se izvrši revalorizacija na kraju izvještajne godine ozvaničena je odgovarajućim administrativnim dokumentom, obaveznim za sve službe organizacije koje će se baviti revalorizacijom osnovnih sredstava, a uz nju se priprema lista. osnovnih sredstava koja su predmet revalorizacije. Lista sadrži najmanje sljedeće podatke: tačan naziv OS, datum nabavke (izrada, proizvodnja), datum prijema objekta na računovodstvo.

Odraz rezultata revalorizacije.

Rezultati izvršene revalorizacije osnovnih sredstava na kraju izvještajne godine iskazuju se u računovodstvu posebno. Odnosno, preporučljivo je dopuniti korišćene računovodstvene račune podračunima ili uvesti posebne podračune kako bi prilikom kreiranja izvoda bilo jasno koja su knjiženja izvršena za svaku revalorizaciju. Ako se revalorizacija vrši prvi put:

Ako se revalorizacija ponovi:

Postupak za iskazivanje revalorizacije

Procedura za odraz umanjenja

Iznos revalorizacije sredstva, jednak iznosu amortizacije izvršene u prethodnim izvještajnim periodima i pripisan finansijskom rezultatu kao ostali rashodi, iskazuje se na kreditu računa 91, podračuna 91-1 „Ostali prihodi“ u korespondenciji sa zaduženje računa 01

Iznos amortizacije nekog sredstva uključen je u smanjenje dodatnog kapitala organizacije, formiranog od iznosa dodatnog vrednovanja ovog objekta izvršenog u prethodnim izvještajnim periodima, a u računovodstvenim evidencijama se iskazuje kao zaduženje računa 83. i kredit računa 01. Višak iznosa amortizacije objekta nad iznosom njegove revalorizacije koji je knjižen u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije izvršene u prethodnim izvještajnim periodima, odražava se na zaduženju računa 91-1 u korespondenciji sa odobrenjem računa 01

Početni podaci za revalorizaciju osnovnih sredstava su početni trošak ili tekući (zamjenski) trošak (ako je predmet prethodno revaloriziran), po kojem se knjigovodstveno evidentiraju na dan revalorizacije; iznos amortizacije obračunate za ceo period korišćenja objekta od navedenog datuma; dokumentovani podaci o tekućoj (zamjenskoj) vrijednosti revalorizovanih osnovnih sredstava na dan 31. decembra izvještajne godine.

Pored osnovnog sredstva potrebno je revalorizovati i iznos obračunate amortizacije (tačka 46. Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava): revalorizacija osnovnog sredstva se vrši ponovnim obračunom njegove prvobitne ili tekuće (zamjenske) cijene. , ako je ovaj objekt ranije revaloriziran, i iznos amortizacije obračunate za cijelo vrijeme korištenja objekta.

Paragraf 35 MRS 16 nudi dvije opcije za odraz revalorizacije osnovnih sredstava:

1. Početni (zamjenski) trošak se usklađuje u skladu sa rezultatom revalorizacije. Iznos akumulirane amortizacije se usklađuje posebno.

2. Akumulirana amortizacija se odbija od revalorizovane cene sredstva. Odnosno, iznos usklađivanja akumulirane amortizacije je dio ukupnog povećanja ili smanjenja troškova osnovnih sredstava.

Ruska računovodstvena pravila ne preciziraju kako se tačno odražavaju rezultati revalorizacije u računovodstvu u smislu prilagođavanja troškova amortizacije. Prema mišljenju većine stručnjaka (a mi smo jedan od njih) treba koristiti prvu opciju: rezultati revalorizacije treba da utiču i na račun 01 i na račun 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Istovremeno, primjer dat u stavu 48. Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava posredno ukazuje da je moguća i druga opcija – rezultati revalorizacije se na računu 01 iskazuju na zbirnoj osnovi. U primjeru u nastavku razmotrit ćemo obje opcije.

Primjer 3

U 2013. godini, organizacija je nabavila osnovna sredstva u vrijednosti od 600.000 RUB. Revalorizacija je izvršena 31. decembra 2014. (trošak zamene – 500.000 rubalja) i 31.12.2015. (trošak zamene – 650.000 rubalja). Na dan prve revalorizacije, iznos obračunate amortizacije iznosio je 196.000 rubalja.

Naziv indikatora	Numerički indikator
1. revalorizacija
	600.000 rub.
Tekući trošak zamjene osnovnog sredstva na dan 31.12.2014	500.000 rub.
	100.000 rub. (600.000 - 500.000)
	196.000 rub.
Faktor konverzije	0,83 ((500.000 / 600.000) rub.)
	162.680 RUB (196.000 RUB x 0,83)
	RUB 33,320 (196.000 - 162.680)
2. revalorizacija
	500.000 rub.
	650.000 rub.
Iznos revalorizacije	150.000 rub. (650.000 - 500.000)
	98.000 RUB*
	260.680 RUB (196.000 - 33.320 + 98.000)
Faktor konverzije	1,3 ((650.000 / 500.000) rub.)
	338.884 RUB (260.680 RUB x 1,3)
	78.204 RUB (338 884 - 260 680)

* Godišnji iznos amortizacije nakon revalorizacije utvrđuje se na osnovu tekuće (zamjenske) cijene osnovnog sredstva, odnosno u 2015. godini osnova za utvrđivanje iznosa amortizacije bila je cijena osnovnog sredstva od 500.000 rubalja.

naziv operacije	Debit	Kredit	Količina, rub.
Od 31.12.2014
1. opcija
	91-2		100 000
		91-1	33 320
2. opcija
Početni trošak osnovnog sredstva je revaloriziran ((100.000 - 33.320) rub.)	91-2		66 680
Od 31.12.2015
1. opcija
		91-1	100 000
Dodatna procjena imovine je izvršena iznad iznosa amortizacije ((150.000 - 100.000) rub.)			50 000
Izvršena je dodatna procjena iznosa obračunate amortizacije u granicama iznosa ranije izvršene amortizacije	91-2		33 320
Iznosi obračunate amortizacije su revalorizovani iznad iznosa otpisa ((78.204 - 33.320) rub.)			44 884
2. opcija
Dodatna procjena cijene osnovnog sredstva izvršena je u okviru iznosa prethodno učinjenog smanjenja ((100.000 - 33.320) rub.)		91-1	66 680
Izvršeno je dodatno vrednovanje osnovnog sredstva ((150.000 - 78.204 - 66.680) rub.)			5 116

Da bismo potvrdili preporučljivost korištenja prve opcije za obračun revalorizacije (tj. usklađivanje i konta 01 i računa 02), iznosimo sljedeći argument: kada se koristi, vrijednost prikazana nakon revalorizacije na računu 01 odgovara trošku zamjene . U drugoj opciji bit će drugačije (dajemo primjer u tabeli). I iako su pokazatelji izvještavanja u slučaju korištenja druge opcije pouzdani (preostala vrijednost osnovnog sredstva je identična), to stvara određene neugodnosti za računovođu.

Prema rezultatima	1. računovodstvena opcija	2. računovodstvena opcija
1. revalorizacija	Debit 01 – 500.000 rub. Kredit 02 – 162.680 rub.	Debit 01 – 533.320 rub. Kredit 02 – 196.000 rub. Preostala vrijednost osnovnog sredstva je 337.320 rubalja.
2. revalorizacija	Debit 01 – 650.000 rub. Kredit 02 – 338.884 RUB. Preostala vrijednost osnovnog sredstva je 311.116 rubalja.	Debit 01 – 605.116 rub. Kredit 02 – 294.000 rub. Preostala vrijednost osnovnog sredstva – RUB 311,116

Raspolaganje stalnim sredstvima.

Prilikom otuđenja stavke osnovnih sredstava, iznos njene revalorizacije se otpisuje sa zaduženja računa dodatnog kapitala u skladu sa odobrenjem računa zadržane dobiti organizacije.

Primjer 4

U aprilu 2012. godine, trgovačka organizacija je kupila (i prihvatila u računovodstvene svrhe) nestambeni prostor za prodavnicu, koji se nalazi u prizemlju stambene zgrade, u vrednosti od 1.800.000 RUB. Vijek upotrebe – 361 mjesec. U odnosu na grupu osnovnih sredstava „Nekretnine“, organizacija vrši revalorizaciju jednom u dvije godine. Datumi za revalorizaciju su 2013. i 2015. godina. Troškovi zamjene nekretnina u 2013. godini iznosili su 2.800.000 rubalja, u 2015. godini – 2.600.000 rubalja. U 2016. godini ova nekretnina je prodata za 2.500.000 RUB. (bez PDV-a). Da bismo prikazali rezultate revalorizacije, primjenjujemo prvu računovodstvenu opciju.

Naziv indikatora	Numerički indikator
1. revalorizacija
Početni trošak imovine	1,800,000 RUB
Tekući trošak zamjene osnovnog sredstva na dan 31.12.2013	2,800,000 RUB
Razlika između nabavne vrijednosti objekta po kojem je knjigovodstveno knjižen i tekućeg (zamjenskog) troška na dan prve revalorizacije	1.000.000 rub. (2.800.000 - 1.800.000)
Akumulirani iznos troškova amortizacije na dan prve revalorizacije	RUB 99,720 (1.800.000 RUB / 361 mjesec x 20 mjeseci)
Faktor konverzije	1,55 ((2,800,000 / 1,800,000) rub.)
Iznos preračunate amortizacije	154.566 RUB (99.720 RUB x 1,55)
Razlika između iznosa preračunate amortizacije i iznosa akumulirane amortizacije	54.846 RUR (154.566 - 99.720)
2. revalorizacija
Vrijednost ovog objekta na dan druge revalorizacije	2,800,000 RUB
Trenutna (zamjenska) vrijednost kao rezultat druge revalorizacije	2,600,000 RUB
Iznos uštede	200.000 rub. (2.800.000 - 2.600.000)
Iznos obračunate amortizacije za međurevalorizacioni period	186.144 RUB (2.800.000 RUB / 361 mjesec x 24 mjeseca)
Ukupan iznos akumulirane amortizacije na dan druge revalorizacije	340.710 RUB (154 566 + 186 144)
Faktor konverzije	0,9 ((2.600.000 / 2.800.000) rub.)
Iznos preračunate amortizacije	306.639 RUB (340.710 RUB x 0,9)
Razlika između iznosa preračunate amortizacije i iznosa akumulirane amortizacije	RUB 34,071 (340 710 - 306 639)

S obzirom da se iznos izvršene amortizacije na dan 31.12.2015. godine uklapa u iznos prethodne revalorizacije, računi 01, 02, 83 su takođe pogođeni u računovodstvu.

naziv operacije	Debit	Kredit	Količina, rub.
Od 31.12.2013
Početni trošak osnovnog sredstva je revaloriziran			1 000 000
Iznosi obračunate amortizacije su revalorizovani			54 846
Od 31.12.2015
Početni trošak osnovnog sredstva je revaloriziran