Grundlagenforschung. Probleme der Organisation der Steuerkontrolle in der Russischen Föderation Wissenschaftler, die sich mit der Steuerkontrolle befassen, geben ihre Meinung ab

STEUERKONTROLLEN IN DER GEGENWÄRTIGEN ENTWICKLUNGSTASTE DES STEUERKONTROLLSYSTEMS IN DER RUSSISCHEN FÖDERATION (AM BEISPIEL DER MIFTS RUSSLANDS FÜR DIE GRÖSSTEN STEUERZAHLER IN DER REGION PRIMORSKY)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Wodopyanova Valentina Alexandrovna 2
1 Vladivostok State University of Economics and Service, Student im 5. Jahr des Fachgebiets "Steuern und Besteuerung"
2 Wladiwostok State University of Economics and Service, Senior Lecturer, Institut für Finanzen und Steuern

Anmerkung
Die wichtigste und effektivste Form der Steuerkontrolle sind Betriebsprüfungen. Durch ihre Umsetzung ist es möglich, die meisten Aufgaben erfolgreich zu lösen: Steuerdelikte zu erkennen, zu unterbinden und zu verhindern. In diesem Zusammenhang betrachtet der Artikel eines der Hauptthemen bei der Entwicklung einer Reihe praktischer Empfehlungen zur Verbesserung der Steuerkontrolle, um die Wirksamkeit von Steuerprüfungen zu erhöhen. Die Schaffung eines Ansatzes zur Verbesserung der Steuerkontrolle zielt darauf ab, seine Wirksamkeit durch eine klare Regelung der Interessen aller Beteiligten im Steuerrechtsverkehr zu erhöhen und den Steuerpflichtigen mehr Klarheit und Vorhersehbarkeit in das Handeln der Steuerbehörden im Rahmen ihrer Kontrolltätigkeit zu bringen.

STEUERPRÜFUNGEN IN DER GEGENWÄRTIGEN ENTWICKLUNGSPHASE DES SYSTEMS DER STEUERKONTROLLE IN DER RUSSISCHEN FÖDERATION (AM BEISPIEL DER MIFNS RUSSLANDS ZU DEN GRÖSSTEN STEUERZAHLERN IN DER PRIMORSKY KRAI)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Wodopopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok State University of Economy and Service, Student des 5. Kurses der Fachrichtung "Steuern und Besteuerung"
2 Wladiwostok Staatliche Universität für Wirtschaft und Dienstleistung, Oberlehrer des Lehrstuhls für Finanzen und Steuern

Abstrakt
Die wichtigste und effektivste Form der Steuerkontrolle sind Betriebsprüfungen. Als Ergebnis ihrer Durchführung gelingt es, die meisten Aufgaben erfolgreich zu lösen: Steuerdelikte aufzudecken, zu stoppen und zu warnen. In diesem Zusammenhang wird im Artikel eine der Hauptfragen der Entwicklung des Komplexes der praktischen Empfehlungen betrachtet, die zur Verbesserung der Steuerkontrolle, zur Steigerung der Produktivität der Durchführung der Steuerprüfung vorgelegt werden. Ansatzbildung zur Verbesserung der Steuerkontrolle, die sich zum Ziel gesetzt hat, ihre Effizienz durch eine genaue Regelung der Interessenabrechnung aller Beteiligten des Steuerrechtsverhältnisses zu steigern und mehr und Vorhersehbarkeiten für Steuerpflichtige Handlungen der Finanzbehörden bei der Durchführung der Kontrolle aufzuklären Aktivität von ihnen.

Bibliografischer Link zum Artikel:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Steuerprüfungen in der gegenwärtigen Entwicklungsphase des Steuerkontrollsystems in der Russischen Föderation (am Beispiel des MIFNS Russlands für die größten Steuerzahler im Primorsky-Territorium) // Moderne wissenschaftliche Forschung und Innovation. 2014. Nr. 6. Teil 2 [Elektronische Ressource]..03.2019).

Aus der Praxis der Finanzbehörden folgt, dass eine Verringerung der negativen Auswirkungen von Mängeln in der Steuergesetzgebung auf die Ergebnisse der Kontrolltätigkeit der Finanzbehörden nur schwer mit administrativen Mitteln erreicht werden kann – viel einfacher ist dieses Ziel durch eine Änderung zu erreichen die Abgabenordnung der Russischen Föderation. Durch die Reform des Steuerrechts, um Bestimmungen einzuführen, die Steuerhinterziehung und Gebühren verhindern.

Es ist nicht zu übersehen, dass der Gesetzgeber ständig an der Verbesserung der Steuergesetzgebung arbeitet. Ein Beweis dafür sind die jährlich vorgenommenen Änderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation und der Gesetzgebung der Teilstaaten der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren sowie die Aufklärungsarbeit des Finanzministeriums Russlands und der Bundessteuer Dienst Russlands.

Gleichzeitig bleibt die Erhebung von Steuern und Gebühren aus folgenden Gründen auf einem unzureichend hohen Niveau: geringe Effizienz der Kontrollarbeit bei der Durchführung von Betriebsprüfungen durch Finanzbehörden; die anhaltende Umgehung bestimmter Kategorien von Steuerzahlern von der Zahlung von Steuern und Gebühren und das Fehlen von Instrumenten, die es den Steuerbehörden ermöglichen, geeignete Maßnahmen zu ergreifen, um rechtswidrige Steuerzahler zur Steuerpflicht zu bringen; schlechte Organisation der Interaktion zwischen Steuerbehörden und Strafverfolgungsbehörden; das Fehlen klarer Algorithmen und Methoden der Kontrollarbeit, insbesondere Methoden zur Durchführung von Steuerprüfungen vor Ort für bestimmte Steuern und Gebühren; unzureichende Höhe der Erhebung zusätzlicher Steuer- und Gebührenbeträge, die im Rahmen der Steuerkontrolle festgestellt wurden.

Die Lösung der oben genannten Probleme wird die ordnungsgemäße Effizienz der Kontrollarbeit der Steuerbehörden sicherstellen. Die Dringlichkeit der Probleme im Zusammenhang mit dem Prozess der Verbesserung der Kontrollarbeit der Steuerbehörden zur Sicherstellung der Einnahmenseite des Staatshaushalts zur Erfüllung der Aufgaben des Staates erfordert die Suche nach effektiven Wegen zur Lösung beider in wirtschaftlicher Hinsicht und organisatorische Aspekte.

Ziel der Arbeit ist es, aktuelle Probleme im System der Steuerkontrolle, die sowohl theoretischer als auch praktischer Natur ihrer gesetzlichen Regelung sind, sowie der Organisation von Steuerprüfungen zu untersuchen, Mängel in der gesetzlichen Regelung zu identifizieren und eine Reihe von Vorschlägen zu formulieren mit dem Ziel, die Steuerkontrolle zu verbessern.

Ausgehend von dem formulierten Ziel der Studie stellte sich der Autor folgende Aufgaben, deren Lösung den wissenschaftlichen Neuheitsgrad und die praktische Bedeutung der Arbeit bestimmten:

den Kern der Kontroll- und Analysearbeit der Steuerbehörden untersuchen und sinnvolle Vorschläge zur Verbesserung der von den Steuerbehörden durchgeführten Kontrollarbeit erarbeiten;

Bewerten Sie den aktuellen Stand des Steuerkontrollsystems und ermitteln Sie die Faktoren, die seine Wirksamkeit beeinflussen;

Bestimmen Sie Prioritäten im System der Organisation von Steuerprüfungen und Verbesserungsmöglichkeiten und heben Sie die Probleme in der Praxis seiner Anwendung hervor.

Die Steuerkontrolle ist die älteste Form der staatlichen Kontrolle und ein Element des staatlichen Verwaltungssystems, das weitgehend die Methoden und die Wirksamkeit der Regulierung der Wirtschaft und des sozialen Bereichs bestimmt. Nur dank der Steuerkontrolle gewährleistet das Steuersystem die Erfüllung seines Hauptziels, nämlich die Sicherstellung der Einnahmenseite der Haushalte auf verschiedenen Ebenen.

Steuerkontrolle wird als die Tätigkeit bevollmächtigter Stellen zur Kontrolle der Einhaltung der Steuer- und Gebührengesetzgebung durch Steuerzahler, Steueragenten und Gebührenzahler in der im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegten Weise anerkannt.

Die aktuellen Formen der Steuerkontrolle sind Steuerprüfungen und die Bilanzierung von Steuerpflichtigen.

Die Hauptform der Steuerkontrolle sind Steuerprüfungen, durch die die Rechtzeitigkeit, Vollständigkeit und Richtigkeit der Zahlung von Steuern und Gebühren durch Steuerzahler kontrolliert wird. Die Rechnungslegung für Steuerpflichtige als Form der Steuerkontrolle dient als Hilfsmittel der Steuerkontrolle und kann zur Sammlung von Beweisen für bei Betriebsprüfungen festgestellte Steuervergehen verwendet werden, die im Betriebsprüfungsbericht erscheinen. Die Wahl bestimmter Methoden der Kontrollarbeit, die Bestimmung ihrer Kombination und die Reihenfolge ihrer Anwendung liegen in der Zuständigkeit der Steuerbehörde selbst und hängen von den Besonderheiten der Tätigkeit des Steuerpflichtigen und den mit der Ausübung der Steuerkontrolle verfolgten Zielen ab.

Die Steuerkontrolle wird von der Steuerbehörde oder einer anderen Behörde, die die Befugnisse der Steuerverwaltung ausübt, im Rahmen ihrer Zuständigkeit vor Ort oder in den Räumlichkeiten der zuständigen Behörde durchgeführt.

Betrachten wir die Indikatoren der Kontrolltätigkeit auf der Grundlage der Abteilungsberichterstattung des Ministeriums für Steuern und Steuern Russlands für die größten Steuerzahler im Primorsky-Territorium, die die Arbeit der Inspektion am aufschlussreichsten bewertet, weil Die größten Steuerzahler spielen eine besondere Rolle bei der Haushaltsbildung, ihre Steuerzahlungen übersteigen seit mehreren Jahren 60% des Gesamtvolumens der föderalen Steuern und Gebühren in Russland. Es wurden einige relative Indikatoren berechnet, die die Wirksamkeit der Kontrollarbeit charakterisieren die Finanzbehörden, Tabelle 1.

Tabelle - 1 Dynamik zusätzlicher Rückstellungen basierend auf den Ergebnissen der Kontrollarbeit des MIFTS Russlands für die größten Steuerzahler im Primorsky-Territorium für 2011-2013.

Indikator	Absolute Veränderung	Wachstumsrate, %
Indikator		2012 bis 2011	2013 in 2012
Nebenkosten insgesamt
Einschließlich:
Für die Eingangssteuerprüfung
Auf kameral Steuerprüfungen

Die angegebenen Daten in Tab. 1 zeigen, dass der Hauptbetrag der zusätzlichen Rückstellungen aufgrund der Ergebnisse der Kontrolltätigkeit aufgrund von Betriebsprüfungen gebildet wurde, die von Jahr zu Jahr zunehmen.

Ein starker Anstieg der zusätzlich aufgelaufenen Beträge basierend auf den Ergebnissen der Kontrollarbeiten im Jahr 2012. (weiterer Rückgang in 2013) aufgrund der Tatsache, dass im 3. Quartal 2012. Es wurde eine Steuerprüfung vor Ort des größten Steuerzahlers im Luftverkehr im Fernen Osten Russlands durchgeführt, bei der 503.761.000 Rubel berechnet wurden, einschließlich Steuern in Höhe von 378.955.000 Rubel. und fand die folgenden Verstöße:

Die Pflichten eines Steuerbevollmächtigten sind nicht erfüllt:

Beim Betrieb von Flugzeugen, die von ausländischen Unternehmen auf der Grundlage von Finanzierungsleasingverträgen (Leasingverträgen) gekauft wurden, wurde der Mehrwertsteuerbetrag nicht in den Haushalt übernommen.

Bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die persönliche Einkommensteuer für 2009-2010. der Steuerbevollmächtigte hat keine Einkommensteuer berechnet, einbehalten oder abgeführt.

Reduzierung der Nebenkosten aufgrund der Ergebnisse der betriebsinternen Steuerprüfung für 2013. Im Vergleich zum gleichen Zeitraum des Vorjahres wirkt sich hauptsächlich das Vorhandensein von Steuererklärungen für die Mehrwertsteuer aus, deren Ergebnis „erstattungsfähig“ ist. So laut Bericht 2-VAT 2013. Aktenprüfungen von Mehrwertsteuererklärungen wurden bei 176 Erklärungen mit negativem Ergebnis abgeschlossen, das sind 25 % mehr als im gleichen Zeitraum des Jahres 2012. Infolgedessen haben sich die Indikatoren von Desk Audits zur Gültigkeit von Vergütungen erhöht.

Es ist zu beachten, dass im Falle einer Verringerung der Rückstellungen eine Entschädigung aufgrund der Ergebnisse der Ausgaben für 2013 verweigert wurde. Schreibtischprüfungen in Höhe von 645.938 Rubel. (für 2012 wurde die Erstattung von 284.189 Rubel verweigert)

Einer der Hauptfaktoren bei der Analyse der Kontrolltätigkeit der Steueraufsichtsbehörde ist die Wirksamkeit von Außen- und Außensteuerprüfungen, Tabelle 2.

Tabelle 2 – Analyse der Wirksamkeit der durchgeführten Schreibtisch- und Außensteuerprüfungen des MIFTS Russlands für die größten Steuerzahler im Primorsky-Territorium für 2011-2013.

Indikator	Absolute Veränderung	Wachstumsrate, %
Indikator		2012 bis 2011	2013 in 2012
Anzahl der Desk-Audits
Einschließlich:
- Verwendung zusätzlicher Dokumente
- effektive Kamerakontrollen
Anzahl Feldbegehungen
Einschließlich:
- effektive Vor-Ort-Inspektionen

Gemäß den Daten in Tabelle. Stufe 2 Effektivität von Desk Audits im Jahr 2011 - 0,7 %, 2012 - 1,5 %, 2013 - 1,6 %.

In 2012 Die Gesamtzahl der Kamerainspektionen, einschließlich derer mit der Anforderung von Dokumenten, ist aufgrund der Abmeldung von 9 Organisationen zurückgegangen.

Darüber hinaus Steuerzahler im Jahr 2012 präsentierten Informationen über die erhaltenen Lizenzen für Objekte aquatischer biologischer Ressourcen um 73 oder 9% weniger als im Jahr 2011.

Wirksamkeitsgrad der Feldinspektionen für 2012 betrug 100 %.

Im Jahr 2013 Die Gesamtzahl der Inspektionen ist um 4,3 % gestiegen, während die Inspektionen, für die Dokumente erforderlich sind, um 9 % zurückgegangen sind.

Der Rückgang der Anzahl der internen Kontrollen mit der Anforderung von Dokumenten war darauf zurückzuführen, dass MWB-Erklärungen von Steuerpflichtigen in einer geringeren Anzahl als in vergleichbaren früheren Zeiträumen aufgrund der Abmeldung von 4 Steuerpflichtigen eingereicht wurden. Darüber hinaus wurden gegenüber 2012 um 11,7 % (85 Meldungen) mehr Angaben zu Genehmigungen für Objekte aquatischer biologischer Ressourcen gemacht. die kameralkontrolliert werden, ohne dass Dokumente verlangt werden.

Wirksamkeitsgrad der Feldinspektionen für 2013 betrug 95 %.

Die im Laufe der Studie identifizierten Hauptfaktoren, die die Wirksamkeit der Steuerkontrolle negativ beeinflussen, sind:

Untätigkeit der Norm der Steuergesetzgebung (Abschnitt 3, Artikel 122 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), die die Steuerpflicht eines Steuerzahlers wegen vorsätzlicher Steuerhinterziehung festlegt;

Fehlen von Maßnahmen, die die Bestrafung von Personen für die Gründung und Nutzung sogenannter Ein-Tages-Firmen zur Umgehung der Besteuerung vorsehen;

Fehlende methodische Unterstützung für Steuerprüfungen vor Ort zu bestimmten Steuern und Gebühren und dementsprechend ein einheitlicher Ansatz für deren Durchführung;

Einschränkung der Rechte der Finanzbehörden, die sie bei der Durchführung von kameralen Betriebsprüfungen nutzen könnten;

Mangelnde Kontrolle über Steuerzahler, die überarbeitete Steuererklärungen einreichen, wodurch Steuerzahler Steuerschulden reduzieren;

Begrenzte Fristen für die Durchführung einer Schreibtischsteuerprüfung.

Eine Analyse der aktuellen Steuergesetzgebung zeigt die Unvollkommenheit der Steuerkontrolle in Bezug auf die Durchführung von internen Steuerprüfungen, in deren Zusammenhang vorgeschlagen wird, die interne Steuerprüfung aufgrund der Unmöglichkeit zur Hauptform der Steuerkontrolle zu machen Erfassung aller Steuerzahler bei Betriebsprüfungen vor Ort sowie Erweiterung der Rechte der Finanzbehörden bei Betriebsprüfungen .

Es ist auch notwendig, die Frage der Erweiterung der Rechte der Steuerbehörden bei Aktenprüfungen zu prüfen, um die Steuerkontrolle über eine separate Gruppe von Steuerpflichtigen auszuüben, die Steuerhinterziehungssysteme mit Eintagsfirmen verwendet. Derzeit gibt es praktisch keine Steuerkontrolle über Steuerzahler, die drei Jahre ab dem Datum der Registrierung eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben.

Die Zahl dieser Organisationen, die bei den Steuerbehörden registriert sind, übersteigt die Hälfte der Gesamtzahl der Steuerzahler, und es gibt keine Kontrolle über sie.

Die Offenlegung der Tatsachen der Beziehungen zu solchen Steuerzahlern in den letzten Jahren ist einer der Hauptpunkte auf der Liste der Themen, die bei der Planung und Durchführung von Betriebsprüfungen vor Ort bearbeitet werden.

Gegenwärtig werden jedoch Unternehmen, die speziell für die Nutzung von Steuerhinterziehungssystemen gegründet wurden und weniger als drei Jahre alt sind, nicht vollständig von den Steuerbehörden kontrolliert, da es keine Instrumente gibt, um bei Steuerprüfungen eine Steuerkontrolle auszuüben.

Daher ist es erforderlich, die ihnen bei Betriebsprüfungen eingeräumten Rechte der Finanzbehörden zu erweitern, um die Steuerkontrolle über diese Gruppe von Steuerpflichtigen auszuüben. Die Möglichkeiten der Steuerkontrolle werden dadurch erheblich eingeschränkt, dass nach Art. 88 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat die Steuerbehörde nur drei Monate ab dem Datum der Einreichung der Steuererklärung durch den Steuerpflichtigen Zeit, eine Steuerprüfung durchzuführen. Es ist wichtig, die Möglichkeit einer Änderung der Steuergesetzgebung in Betracht zu ziehen, damit die Steuerbehörde die Möglichkeit hat, sofort mit der Einreichung der Steuererklärungen eine Prüfung zu beginnen, gerade bei gleichzeitiger Vorlage von Belegen durch den Steuerpflichtigen.

Eine Analyse der Wirksamkeit von Betriebsprüfungen zeigte einen positiven Trend im Wachstum der Effizienz der Steuerkontrolle. Das Fehlen eines einheitlichen Ansatzes für die Durchführung von Steuerprüfungen vor Ort zu bestimmten Steuern und Gebühren wirkt sich jedoch negativ auf die Organisation der Arbeit der Steuerbehörden aus.

Die Effektivität der Kontrolltätigkeit der Finanzbehörden hängt unter anderem von der Qualität der Methoden ab, die die Steuerprüfer bei der Durchführung von Betriebsprüfungen anwenden. Aufgrund des derzeitigen Fehlens eines einheitlichen Ansatzes für Steuerprüfungen vor Ort wird vorgeschlagen, eine Methodik für die Durchführung von Steuerprüfungen vor Ort für bestimmte Steuern und Gebühren zu entwickeln. Das Audit-Programm soll dieses Problem lösen und die effektive Nutzung des Zeitpunkts der Vor-Ort-Steuerprüfung durch die Inspektoren sicherstellen. Dieses Programm sollte von Steuerinspektoren erstellt werden, die eine Vor-Ort-Steuerprüfung des Steuerzahlers auf der Grundlage der verfügbaren Informationen durchführen. Sie sollte auf Analysedaten vor der Prüfung beruhen und die Arbeit des Steuerprüfers bei der Sammlung von Beweisen für mögliche Verstöße gegen Steuergesetze detailliert beschreiben. Um eine einheitliche Praxis der Anwendung des Rechts der Steuerbehörde auf rechnerische Ermittlung des Steuerbetrags zu etablieren und die heute bestehenden Mängel unter Berücksichtigung der bestehenden Praxis der Schiedsgerichte zu beseitigen, schlägt die Abgabenordnung der Russischen Föderation vor Einführung einer Methode zur Berechnung von Steuern, die für alle Teilnehmer an Steuerbeziehungen einheitlich ist (Absatz 7 Satz 1, Artikel 31 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Dies schränkt nicht nur die Möglichkeit skrupelloser Steuerzahler ein, Lücken in der Steuergesetzgebung auszunutzen, indem sie keine Dokumente zur Überprüfung vorlegen, sondern erhöht auch die Effizienz der Kontrollarbeit erheblich.

Eine Analyse der aktuellen Gesetzgebung zeigt auch die Ineffizienz des bestehenden Steuerkontrollmechanismus für revidierte Steuererklärungen, die die Steuerschuld verringern, in Verbindung mit der vorgeschlagen wurde, das Verfahren zur Durchführung solcher Prüfungen anzupassen, mit Ausnahme von Art. 89 der Abgabenordnung der Russischen Föderation das Recht, wiederholte Inspektionen vor Ort zu solchen Erklärungen durchzuführen.

Die Verschärfung der Kontrolle über Unternehmen, die Nachtschwärmer einsetzen, um Steuern und Gebühren zu hinterziehen, sollte für die Steuerbehörden Priorität haben. Unter den Maßnahmen zur Bekämpfung von Ein-Tages-Firmen kann ein wirksamer Mechanismus die Aussetzung des Kontobetriebs auf Antrag einer Person, die freiwillige Sperrung eines Kontos durch die Entscheidung eines Steuerzahlers aufgrund der Nichtausübung der eigentlichen Geschäftstätigkeit der Organisation sein , während die auf den Konten eingefrorenen Gelder dem Haushalt der Russischen Föderation gutgeschrieben werden.

Auch heute ist die am weitesten verbreitete Praxis die Steuerhinterziehung mit verschiedenen Schemata zur Verringerung der Steuerlast, d.h. Steuerhinterziehung mit offensichtlicher Absicht.

Um skrupellose Steuerzahler zu bekämpfen, die vorsätzlich illegale Steuer- und Gebührenminimierungsmethoden anwenden, ist es notwendig, eine Erhöhung des Strafmaßes für Steuervergehen festzulegen, indem das Strafmaß von 40 auf 100 % erhöht wird.

So soll die praktische Umsetzung von Vorschlägen zur Verbesserung der Kontrollarbeit zu Anreizen für Steuerzahler führen, freiwillig auf den Einsatz illegaler Steuerminimierungssysteme zu verzichten und das Verfahren zur Durchführung von Steuerkontrollen in Form von Dokumenten- und Außenprüfungen klarer festzulegen, was die Kontrollarbeit der Finanzbehörden für Steuerzahler verständlicher.

Dieser Artikel zielt darauf ab, die bestehenden Formen und Methoden der Organisation der Steuerkontrolle in der Russischen Föderation zu untersuchen. Dabei werden die Begriffe Subjekt und Objekt der Besteuerung berücksichtigt. Untersucht wird die Dynamik der Zahl der Steuerstreitigkeiten, die von den Schiedsgerichten der Russischen Föderation im Zusammenhang mit der Anwendung der Steuergesetzgebung geprüft werden. Es werden die wichtigsten Formen und Methoden der Organisation der Steuerkontrolle betrachtet und die Wirksamkeit ihrer Anwendung bewertet. Zwei Ebenen von Problemen der Steuerkontrollorganisation werden systematisiert und identifiziert: interne und externe. Als zentrales Problem der Steuerkontrolle, die einen hohen Anteil an Subjektivität erzeugt und einer zwingenden gesetzlichen Regelung bedarf, wird die Problematik der Prüfung der Gewissenhaftigkeit und Zumutbarkeit des Steuerpflichtigen sowie der Förderung einer Steuerzahlerkultur identifiziert. Hervorgehoben werden die Probleme, die im System der Steuerkontrolle im Zusammenhang mit der Ausrichtung der russischen Wirtschaft auf die Unterstützung innovativer Aktivitäten auftreten können, insbesondere das Problem der Verkürzung der Zeit für die Durchführung von Kontrollmaßnahmen, sofern diese durchgeführt werden qualitativ. Mögliche Wege zur Verbesserung der Kontrollarbeit der Steuerbehörden der Russischen Föderation in der gegenwärtigen Phase werden skizziert.

Steuerkontrolle

Steuerverwaltung

Steuer-Code

Steuern und Gebühren

Steuerzahler

Steuerkultur

Steuerbehörden

Desk-Audit

Feldprüfung

Innovation

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Das Steuersystem der Russischen Föderation ist im gegenwärtigen Stadium ein wohlgeformtes System steuerlicher Rechtsbeziehungen, das für einen Staat mit Marktwirtschaft charakteristisch ist. Die Hauptparameter seiner Struktur entsprechen den in der Weltpraxis allgemein anerkannten Kriterien und berücksichtigen die Besonderheiten der russischen Wirtschaft.

Gleichzeitig ist zu beachten, dass die finanziellen Ressourcen der Wirtschaft der Russischen Föderation derzeit erheblich geschwächt sind. Die Einnahmen aus der Öl- und Gasindustrie, die früher die Grundlage des Haushaltssystems der Russischen Föderation bildeten, decken den gestiegenen Bedarf des Staates nicht mehr. Die verhängten und andauernden Finanz- und Wirtschaftssanktionen gegen die Russische Föderation durch die Vereinigten Staaten und eine Reihe europäischer Länder verschärfen diese Situation. Als Ergebnis für den Zeitraum 2014-2016. die Haushaltseinnahmen wurden von 35,7 auf 30 % des BIP gesenkt (die Bundeshaushaltseinnahmen wurden von 19 auf 14 % gesenkt). Dementsprechend wurden die Haushaltsausgaben des Bundeshaushalts für die Jahre 2014–2016 beschlagnahmt. (Beachten Sie, dass dies das erste Mal seit der Verabschiedung und Verabschiedung der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist). Unter solchen Bedingungen sind entscheidende Schritte zur Reform der Haushaltspolitik erforderlich, auch im Bereich der Besteuerung, um zusätzliche Wachstumsquellen zu identifizieren. Die wichtigste Voraussetzung für die erfolgreiche Umsetzung der laufenden Reformen im Staat, die Erreichung und Aufrechterhaltung wirtschaftlicher Stabilität im Kontext der anhaltenden antirussischen Sanktionen ist die nachhaltige Bildung von Haushaltseinnahmen, und zwar vor allem durch die Verbesserung der Effizienz der Steuerkontrolle.

Derzeit ist eine der Hauptaufgaben der Regierung der Russischen Föderation die Erhöhung der Einnahmen aus dem Staatshaushalt. Das Erreichen dieses Ergebnisses ist in erster Linie mit der Entwicklung der staatlichen Steuerkontrolle im Rahmen der Aufgabe verbunden, die Effizienz des Steuersystems der Russischen Föderation im Bereich Steuern und Gebühren zu steigern, die in diesem Stadium bestehenden Probleme zu überwinden und bestehende Verfahren zu verbessern und Methoden zur Kontrolle der Erfüllung der Pflicht zur Zahlung von Steuern und Gebühren durch die Steuerzahler.

Die Steuerkontrolle ist in erster Linie die zielgerichtete Tätigkeit der Steuerbehörden, die die strikte Erfüllung zweier Hauptaufgaben sicherstellt. Die erste ist die staatliche Regulierung der Wirtschaft und die Ausführung des Steuerhaushalts. Eine systematische Kontrolle sichert den kontinuierlichen Mittelfluss zur Staatskasse. Alle Formen und Methoden der Steuerkontrolle, mit denen diese Ziele erreicht werden, werden ständig verbessert. Die Kontrolle durch Steuerorganisationen gewährleistet die Regulierung der qualitativ hochwertigen Erfüllung offizieller Aufgaben durch Manager im Bereich der korrekten Besteuerung verschiedener Eigentumsformen und Arten der Wirtschaftstätigkeit, wobei das Thema als Ganzes untersucht und die Gründe für zusätzliche Steuereinnahmen ermittelt werden das Budget, das ein Maß für die Verantwortung der Manager für die Begehung willkürlicher oder unfreiwilliger Straftaten festlegt.

Die Steuerkontrolle umfasst folgende Elemente: Gegenstand und Gegenstand der Steuerkontrolle, die angewandten Formen und Methoden der Kontrolle, die ergriffenen Maßnahmen und das Verfahren zu ihrer Durchführung. Die Kontrolle der Steuerzahler, sowohl juristischer als auch natürlicher Personen, erfolgt mit verschiedenen Formularen und beginnt sofort ab dem Zeitpunkt der Registrierung.

Die Betriebsbuchhaltung der Einnahmen verschiedener Steuern wird für jede juristische Person getrennt geführt. Die Besteuerung der Ausgaben natürlicher Personen erfolgt ebenfalls nach Maßgabe ihres Einkommens. Die Betriebsbuchführung der Steuereinnahmen von juristischen Personen, die Kontrolle der Ausgaben und Einnahmen einzelner Unternehmer dienen als Grundlage für eine Aktenprüfung der Steuerpflichtigen. Steuerverwaltungen oder andere Aufsichtsbehörden, die in der Liste der Prüfungsorganisationen für jede juristische oder natürliche Person aufgeführt sind, sind Personen, die das Recht haben, eine Steuerkontrolle auszuüben.

Gegenstand der Kontrolle ist die wirtschaftliche Tätigkeit jedes Steuerzahlers, der in der genehmigten Tabelle für einen bestimmten vergangenen Zeitraum enthalten ist. Die Organisation der Steuerkontrolle umfasst einen integralen Mechanismus, der die Erfüllung bestimmter staatlicher Aufgaben in strikter Übereinstimmung mit den Normen des Steuer- und Verwaltungsgesetzbuches sicherstellt. Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation hebt die Hauptform der Steuerkontrolle hervor - eine Steuerprüfung. Wie Sie wissen, gibt es kameral- und betriebswirtschaftliche Betriebsprüfungen. Sie unterscheiden sich voneinander in Bezug auf den Ort und die angewandten Kontrollmethoden sowie den Umfang der von der Prüfung abgedeckten Finanzdokumente für einen bestimmten Berichtszeitraum. Die Steuerkontrolle kann durch die Methode des vollständigen Vergleichs der Finanzunterlagen erfolgen oder selektiv sein und bestimmte Finanzunterlagen für bestimmte Steuerzeiträume umfassen. In Bezug auf den Umfang der zu prüfenden Themen kann es komplex, selektiv und zielgerichtet sein. Je nach Art der Organisation kann die Steuerkontrolle geplant oder außerplanmäßig erfolgen. Die Kontrolle der Aktivitäten eines Unternehmens, sowohl in der Kamera als auch im Bereich, sieht notwendigerweise die Untersuchung der eingereichten Steuererklärung vor, die mehrere Phasen umfasst. Dies ist die Überprüfung des Zeitpunkts der Berichterstattung über festgestellte Steuern, ihre Sichtprüfung, die Überprüfung der Berichterstattung auf Arithmetik, die Überwachung der Richtigkeit der Berechnung der Sätze und der Anwendung staatlicher Vergünstigungen, die Überprüfung der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage und der Berichterstattung im Allgemeinen.

Zur Durchführung der Steuerkontrolle werden interne und externe Informationsquellen herangezogen. Zu den internen Quellen gehören vom Steuerzahler selbst erhaltene Jahresabschlüsse, auf deren Grundlage spezifische Methoden zur Auswahl von Steuerzahlern für die spätere Überprüfung ermittelt werden. Für die vergleichende Auswahl werden bestimmte Steuerzahler mit Durchschnittsindikatoren nach Art der Tätigkeit und nach Branche insgesamt ausgewählt. Als nächstes wird die Analyse der Berichterstattung durch tatsächliche Indikatoren durchgeführt: die Dynamik der Änderungen der Indikatoren und ihr Verhältnis für mehrere Meldesteuern
Perioden. Bei Aufdeckung stark vom Durchschnitt abweichender Meldedaten werden weitergehende Analysen zum Verhältnis von Kosten zu Umsatzvolumen durchgeführt.

Die Auswahl auf Basis externer Informationsquellen erfolgt auf Basis der eingereichten Daten aus Fachbereich, Kartellbehörden, Bankinstituten, Medien etc. Im Zuge des Abgleichs aller Unterlagen wird als Ergebnis der Vorauswahl der der Steuerkontrolle unterliegenden Steuerzahler ein Jahresprüfplan erstellt. Die Grundlage für die obligatorische Aufnahme in den Jahresplan für die Steuerkontrolle sind die festgestellten wesentlichen Tatsachen von Verstößen gegen die Abgabenordnung, Verstöße, die sich in der ständigen Nichtvorlage von Jahresabschlüssen äußern und auf die tatsächliche und vorsätzliche Umgehung der Kontrolle über die Aktivitäten des Unternehmens hinweisen. Die Liquidation und Reorganisation des Subjekts ist auch die Grundlage für die Prüfung.

Gegenwärtig hat die Russische Föderation beträchtliche Erfahrungen mit der Durchführung von Steuerkontrollmaßnahmen gesammelt, und die verwendeten Mechanismen zeichnen sich durch die Beständigkeit der verwendeten Formen und Methoden aus. Inzwischen ist das Potenzial zur Steigerung der Steuererhebung durch verbesserte Kontrollmaßnahmen in der Russischen Föderation auf einem ziemlich hohen Niveau. Eine der Möglichkeiten zur Steigerung der Haushaltseinnahmen besteht darin, bestehende Probleme und Widersprüche bei der Umsetzung der Steuerkontrolle zu lösen. Der Grund für die unzureichende Wirksamkeit von Steuerkontrollmaßnahmen liegt zunächst in der unscharfen Regelung ihrer Verfahren. Die obige Meinung ist unter anderem auf die folgenden Umstände zurückzuführen. Wie oben erwähnt, sind Steuerprüfungen die Hauptform der Steuerkontrolle. Gleichzeitig erstreckt sich die Schreibtischsteuerprüfung auf alle Steuerpflichtigen, die Steuererklärungen bei den Finanzbehörden abgeben, was die besondere Bedeutung dieser Form der Steuerkontrolle unterstreicht. In der Zwischenzeit definiert die Steuergesetzgebung der Russischen Föderation nur allgemeine Regeln und Verfahren für die Durchführung einer Schreibtischsteuerprüfung. In der Praxis sind Steuerpflichtige häufig mit Situationen konfrontiert, die auf Bundesebene nicht geregelt sind.

Zum Beispiel über die Folgen der Durchführung von Betriebsprüfungen durch Finanzbehörden außerhalb der gesetzlich festgelegten Fristen. Die Ungeklärtheit solcher Fragen auf gesetzgeberischer Ebene führt dazu, dass die Steuerzahler sich an die Justiz wenden müssen, um die Position des Finanzministeriums in Briefen und Anordnungen darzulegen, um die Position des Staates in einer strittigen Situation zu bilden. Betrachtet man die Dynamik der Zahl der Steuerstreitigkeiten, die von den Schiedsgerichten der Russischen Föderation im Zusammenhang mit der Anwendung der Steuergesetzgebung behandelt werden, muss man die hohe Rate der Fälle beachten, die jährlich in dieser Kategorie behandelt werden - mindestens 90.000 Fälle pro Jahr. Inzwischen hat die Lösung des beschriebenen Problems durch die Bildung der Strafverfolgungspraxis hohe Implementierungskosten, nämlich die Umleitung von Arbeitsressourcen, erhebliche Zeitkosten und die Mehrdeutigkeit der Positionen verschiedener Abteilungen. Dieser Faktor erschwert es den Steuerzahlern, die Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation klar wahrzunehmen, und macht diesen Prozess nicht nur finanziell mühsam, sondern auch zeitaufwändig. Ein weiteres Problem, das den Prozess der Verbesserung der Effizienz der Steuerkontrolle behindert, ist die gesetzliche Konsolidierung der aktiven Beteiligung der Steuerbehörden am Prozess der Berechnung und Zahlung der Steuern durch die Steuerpflichtigen. Als Finanzkontrollorgan muss die Steuerbehörde die Einhaltung der steuerrechtlichen Vorschriften durch die Steuerzahler und Steuerbevollmächtigten überwachen, ohne in den Prozess der Steuerberechnung und -zahlung einzugreifen. Einfach gesagt ist das ideale Modell zur Berechnung und Zahlung von Steuern, dass es ohne Beteiligung der Steuerbehörden umgesetzt wird. Die Steuerbehörden überwachen nur die korrekte Berechnung und Zahlung der Steuern, ohne aktiv tätig zu werden, mit Ausnahme der Kontrolle
. Die einzige Ausnahme von diesem "idealen Modell" sollte die Beteiligung der Steuerbehörden an der Berechnung und Zahlung bestimmter Steuern durch Steuerzahler, natürliche Personen oder ausländische Organisationen sein, die keine Betriebsstätte in Russland haben.

Ein weiteres Problem der staatlichen Kontrolle von Steuerstraftaten, das unter anderem zum Grund für die Zunahme der von Schiedsgerichten behandelten Steuerstreitigkeiten geworden ist, ist das Problem der Notwendigkeit, die Gewissenhaftigkeit und Zumutbarkeit des Steuerpflichtigen zu beurteilen führt zu einem hohen Anteil an Subjektivität in der Steuerkontrolle. Es ist davon auszugehen, dass diese Problematik im System der Steuerkontrolle zentral ist, die einer zwingenden gesetzlichen Regelung bedarf. Wir gehen davon aus, dass Steuervorschriften so spezifisch wie möglich sein sollten, da nur in diesem Fall deren korrektes Verständnis und Anwendung sowohl durch Steuerzahler als auch durch Behörden gewährleistet ist. Gleichzeitig sind wir der Meinung, dass der gute Wille des Steuerzahlers die allgemeine Vorstellung von der Entwicklung des Steuerrechts zum Ausdruck bringen sollte. Ein weiteres Problem in der Russischen Föderation ist die geringe Kultur des Zahlens von Steuern und Gebühren.

Es sei darauf hingewiesen, dass den Problemen der Bildung von Partnerschaften zwischen Steuerzahlern und Steuerbehörden und der Pflege einer Steuerkultur in allen entwickelten Ländern besondere Aufmerksamkeit geschenkt wird, sie werden direkt von Steuerbehörden, Bildungsbehörden und den Medien behandelt. Im Gegensatz zum Staat versuchen die Steuerzahler in der modernen Gesellschaft, die Zahlung von Steuern auf legale und illegale Weise zu planen und zu reduzieren. In der Geschichte der Besteuerung war die Maßnahme zur Aufklärung der Steuerzahler der öffentliche Tadel und die Bekanntmachung der Namen von Steuerhinterziehern, die in der Zeitung veröffentlicht wurden, dies wurde in europäischen Ländern verwendet. In der Neuzeit ist die Veröffentlichung von Finanzberichten in gedruckter Form eine zwingende Anforderung für bestimmte Kategorien von Steuerzahlern. Vom Gericht identifizierte große Nichtzahler werden öffentlich gemacht.

In den klassischen Ländern der Antike (Antike Welt, Athen) hatten nur vollwertige freie Bürger das Vorrecht, auf eigene Kosten Steuern zu zahlen und verschiedene Pflichten zu erfüllen, wodurch sie Zugang zu einer führenden Position in der Gesellschaft erhielten. In den meisten entwickelten Ländern Europas und Amerikas ist es unter modernen Bedingungen ehrenhaft, Steuern zu zahlen, dies ist zusammen mit dem Wahlrecht ein Privileg der Bürger des Landes.

Die in den Bedingungen der Russischen Föderation bestehende Realität ist auf die unterschiedliche Einstellung der Steuerzahler zu den in der Verfassung der Russischen Föderation verankerten Rechten und Pflichten der Bürger der Russischen Föderation zurückzuführen. Die in Artikel 57 der Verfassung der Russischen Föderation festgelegte Verpflichtung aller zur gesetzlichen Zahlung von Steuern und Gebühren wird nicht als Quelle für den Staat zur Erfüllung seiner Funktionen und Aufgaben angesehen, einschließlich der Umsetzung staatlicher Sozialprogramme, deren Erfüllung sichergestellt wird die verfassungsmäßigen Rechte der Bürger auf menschenwürdigen Wohnraum, kostenlose Bildung, hochwertige Medizin usw. Die Zahlung von Steuern wird meistens als Veräußerung des eigenen Eigentums zugunsten einer unbestimmten Einheit wahrgenommen. In dieser Hinsicht entsteht eine Konfrontation zwischen dem Steuerzahler und dem Staat auf der Grundlage eines Interessenkonflikts, der sich negativ auf die Höhe der Steuereinnahmen des Haushalts auswirkt. Andererseits spiegelt sich die Problematik der Steuerverhältnisse auch in der Arbeit der Steuerbehörden bei der Umsetzung von Steuerkontrollmaßnahmen wider. Die Rede ist von bestimmten Plänen für zusätzliche Steuern und Gebühren, die vor jeder Steuerprüfung gebildet werden. Dieser Umstand wirkt sich negativ auf die Qualität der Kontrollmaßnahmen im Steuerbereich aus.

Dies drückt sich erstens in der Verzerrung der Rolle und Ernennung der Steuerbehörden im System der Steuerbeziehungen und zweitens in der Verschlechterung der Qualität der Kontrollmaßnahmen aus. Da das Problem der Steuerbeziehungen also eine tiefe intrapersonale Ebene hat, ist seine Lösung zeitlich ausgedehnt und hängt weitgehend von einem integrierten Ansatz zu seiner Überwindung ab.

In Anbetracht der Probleme, die sich aus der Entwicklung der Steuerverhältnisse ergeben können, ist Folgendes zu beachten. Einer der Schlüsselbereiche der Steuerpolitik für 2016 ist die Stimulierung der Innovationstätigkeit. Dabei ist die Steuerpolitik mittelfristig darauf ausgerichtet, Innovationen in allen Wirtschaftsbereichen zu unterstützen. Gleichzeitig besteht die Rolle des Steuersystems in diesem Prozess darin, sowohl Bedingungen für die Nachfrage nach innovativen Produkten als auch günstige Bedingungen für die Entwicklung und Ausweitung der Aktivitäten der Steuerzahler zu schaffen, die auf die Einführung der Ergebnisse wissenschaftlicher Forschung und Entwicklung abzielen Arbeit in Produktionsprozesse, was zu einer Steigerung der Arbeitsproduktivität führt. In den Plänen des Finanzministeriums der Russischen Föderation zur Erreichung der geplanten Ziele ist zu beachten, dass die Umsetzung dieser Aufgaben nicht durch die Einführung von Steueranreizen, sondern durch die Anpassung des Besteuerungsmechanismus, die Anpassung des Steuersystems und die Berücksichtigung geplant ist modernen Herausforderungen sowie den Bedürfnissen innovativer Unternehmen Rechnung tragen. Tatsächlich sprechen wir über die Klärung der Besteuerung von Transaktionen mit geistigem Eigentum und bestimmten Arten von Eigentum, die Vereinfachung der Steuerverwaltungsverfahren, einschließlich für den Export, und die Änderung der Ansätze der Steuerverwaltung im Allgemeinen. Es liegt auf der Hand, dass es in naher Zukunft notwendig sein wird, die Methoden der Steuerkontrolle auf den innovativen Tätigkeitsbereich der Steuerzahler zu extrapolieren. Gleichzeitig gehen wir davon aus, dass im System der Steuerkontrolle ein neues Problem für diese Art von Tätigkeit entsteht, nämlich die Notwendigkeit, qualitativ hochwertige Kontrollmaßnahmen in kurzer Zeit durchzuführen. Dieser Umstand wird dazu führen, dass eine mobile und effektive Umsetzung von Kontrollmaßnahmen in kürzester Zeit und unter Verwendung der effektivsten Methoden der Kontrollaktivitäten erforderlich ist, was derzeit für die Finanzbehörden recht problematisch ist.

Daher ist es notwendig, in der gegenwärtigen Phase der Entwicklung des Steuerkontrollsystems die Existenz einer Gruppe von Problemen zu bemerken, die auf zwei Ebenen systematisiert werden können? intern und extern. Gleichzeitig wirkt die für Finanzbehörden und Steuerpflichtige relevante Problematik der Steuerverhältnisse als internes Problem. Externe Probleme wiederum bestehen aus objektiven Umständen, zu denen technische und rechtliche Probleme, das Vorhandensein von Rechtskonflikten in den Normen des Steuerrechts und in den Normen anderer Rechtsgebiete gehören; unzureichend klare Regelung von Kontrollmaßnahmen sowie subjektive Probleme. Zu letzteren gehört das Problem der Notwendigkeit, bei der Durchführung von Kontrolltätigkeiten auf personenbezogene Bewertungskriterien zurückzugreifen, was zu einem großen Ermessensspielraum der Beamten der Regulierungsbehörden führt. Was die möglichen Probleme anbelangt, die im System der Steuerkontrolle im Zusammenhang mit der Ausrichtung der russischen Wirtschaft auf die Unterstützung innovativer Aktivitäten auftreten können, muss das Problem der Verkürzung des Zeitpunkts der Umsetzung von Kontrollmaßnahmen beachtet werden, sofern letzteres der Fall ist werden qualitativ durchgeführt.

Die Lösung dieser Probleme ist ein wichtiger und notwendiger Schritt, um das Ziel eines transparenten und effizienten Steuersystems zu erreichen, das den Eingang von Steuereinnahmen in die Haushalte unter maximaler Wahrung der Rechte und Interessen der Steuerzahler sicherstellt. Die Bildung von Maßnahmen zur Überwindung der oben genannten Probleme sollte umfassender Natur sein und die Besonderheiten der russischen Bedingungen und lange Zeiträume vor ihrer Umsetzung berücksichtigen.

Die Ergebnisse unserer Studie über die Probleme der Steigerung der Effizienz der Steuerkontrolle in der gegenwärtigen Phase der Russischen Föderation hängen mit der Lösung systemischer Probleme zusammen. Wir heben die wichtigsten hervor: Beseitigung von Rechtskonflikten in den Normen des Steuerrechts und in den Normen anderer Rechtsgebiete; Extrapolation von Steuerkontrollmethoden auf das innovative Betätigungsfeld der Steuerpflichtigen; Stärkung der ressortübergreifenden Interaktion von Steuerverwaltern mit anderen staatlichen Stellen; Verbesserung der Steuerdisziplin und Beseitigung von Schlupflöchern für Steuerhinterziehung; Förderung einer Kultur des Zahlens von Steuern.

Interaktion mit Kollegen, der Öffentlichkeit, öffentlichen Organisationen, Unternehmen;

Der Verwaltungsleiter und die für die Durchführung von Schulungen Verantwortlichen sollten die Besonderheiten der Erwachsenenbildung kennen, wo eine effektive Schulung in Form von Problemseminaren, Informationsveranstaltungen, Planspielen, runden Tischen usw. möglich ist;

Es ist wichtig, bei kommunalen Mitarbeitern eine solche Motivationseinstellung wie den Wunsch zu lernen, neues Wissen, Management- und Sozialtechnologien zu erwerben, zu entwickeln.

Die Aus-, Um- und Weiterbildung kommunaler Bediensteter bedarf der Planung und Formalisierung in Form eines Programms. Ein solcher Abschnitt kann auch in die Struktur des Personalpolitikprogramms der Gemeinde aufgenommen werden. Die Organisation der Mitarbeiterschulung hat ihre eigenen Besonderheiten, die die Struktur der Programmaktivitäten bestimmen.

Im Vorgriff auf die Organisation des Weiterbildungssystems wurde eine Selbsteinschätzung der Mitarbeiter der Verwaltung durchgeführt. Ein solches primäres Verfahren, das von den Autoren entwickelt und zur Implementierung im System des kommunalen Dienstes des Bezirks Lodeynopolsky des Gebiets Leningrad vorgeschlagen wurde, ermöglichte:

Problembereiche im System der Kenntnisse, Fertigkeiten und Fähigkeiten der kommunalen Beschäftigten identifizieren;

Entwerfen Sie ein angemessenes Bildungsprogramm, um die Fähigkeiten der Mitarbeiter zu verbessern.

I. W. Galimova

Probleme der Steuerkontrolle in der Russischen Föderation

Unter den wirtschaftlichen Hebeln, mit denen der Staat auf die Marktwirtschaft einwirkt, nehmen Steuern einen wichtigen Platz ein. In einer Marktwirtschaft nutzt jeder Staat in großem Umfang die Steuerpolitik als einen gewissen Regulator der Auswirkungen auf negative Marktphänomene. Steuern sind ein mächtiges Instrument zur Steuerung der Wirtschaft in einem Marktumfeld.

Die Entwicklung der Marktbeziehungen in Russland hat die Probleme der Steuerkontrolle auf neue Weise aufgeworfen. Steuerkontrolle ist eine Reihe staatlicher Regulierungsmaßnahmen, die zur Umsetzung einer effektiven staatlichen Finanzpolitik die wirtschaftliche Sicherheit Russlands und die Einhaltung staatlicher und kommunaler Steuerinteressen gewährleisten. Die Gegenstände der Steuerkontrolle sind: Cashflows im Prozess der Akkumulation öffentlicher Mittel sowie

Wärme-, Arbeits- und andere Ressourcen der Steuerzahler. Gegenstand der Steuerkontrolle sind Devisen- und Bargeschäfte, Schätzungen von Unternehmen, Steuererklärungen, die Nutzung von Steuervorteilen, Buchhaltungsunterlagen usw.

Gegenstand der Steuerkontrolle sind: Finanzbehörden, Behörden der staatlichen Sondervermögen, Zollbehörden. Die Rechnungskammer der Russischen Föderation und das Finanzministerium der Russischen Föderation haben getrennte Kontrollbefugnisse im Bereich der Besteuerung.

Die Steuerkontrolle ist ein staatliches Maßnahmensystem, das auf den Prozess der korrekten Berechnung und Zahlung von Steuern und Gebühren durch juristische und natürliche Personen abzielt.

Die Ziele der Steuerkontrolle sind: Überprüfung der Einhaltung der Steuer- und Gebührengesetzgebung durch die Steuerzahler, Ermittlung von Steuerverstößen, Ermittlung der Gründe für unvollständige Zahlungen oder Steuerhinterziehung und Sicherstellung des Eingangs von Steuerzahlungen an die Haushalte von alle Ebenen des russischen Haushaltssystems.

Um diese Ziele zu erreichen, verwenden Steuer- und andere Regulierungsbehörden die folgenden Hauptformen (Methoden) der Steuerkontrolle: Steuerprüfungen, Prüfungen von Buchhaltungs- und Berichtsdaten usw.

Der Wunsch, Steuern zu hinterziehen, ist das Hauptmotiv für Unternehmer, in den Schattensektor der Wirtschaft abzuwandern, und Legalisierung und Export sind in den meisten Fällen mit Geldern verbunden, die der Besteuerung entzogen werden. Im Rahmen einer Umfrage des Russian Expert Institute antworteten 54% der Befragten auf die Frage, was das Land vor der Kriminalisierung der Wirtschaft retten könnte - eine radikale Reform des Steuersystems. Die Schattenwirtschaft befindet sich außerhalb des Bereichs der Strafverfolgungs- und Justizsysteme, sie stützt sich auf „informelle“ Mechanismen, um die Umsetzung von Verträgen und Strukturen der organisierten Kriminalität sicherzustellen. Zu den negativen Trends, die den Zustand der Steuersphäre charakterisieren, gehören neben der Zunahme des Volumens des illegalen Kapitalexports ins Ausland und der Verschleierung von Steuereinnahmen der zunehmende Einfluss krimineller Gruppen auf die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der Steuerzahler.

Die Praxis von Ländern mit entwickelter Marktwirtschaft und die Erfahrung der Russischen Föderation haben die Notwendigkeit bewiesen, spezifische Methoden zur Bekämpfung der Steuerhinterziehung anzuwenden. In entwickelten Ländern gibt es spezielle operative Dienste der Steuerfahndungsbehörden, der Steuerpolizei, die mit der Suche nach wirtschaftlichen Objekten beschäftigt sind, die ihre Einkünfte vor der Besteuerung verbergen. Im weitesten Sinne des Wortes ist auch diese Tätigkeit der Sphäre zuzuordnen

Steuerkontrolle, da sie auf der Überprüfung der Zuverlässigkeit der von den Steuerbehörden erhaltenen Informationen beruht, was auf verschiedene Weise erfolgt. Der Inhalt der Steuerkontrolle umfasst daher nicht nur die Überwachung der Einhaltung der Steuergesetze, sondern auch die Identifizierung von Wirtschaftssubjekten, die Informationen über ihre Aktivitäten verfälschen, die Bewertung des Zuverlässigkeitsgrades dieser Informationen und die Beschaffung zuverlässiger Informationen auf der Grundlage indirekter (Berechnungs- und Analyse-) Methoden für Ermittlung der Steuerschulden.

Der wichtigste Faktor zur Steigerung der Effizienz der Kontrollarbeit der Finanzverwaltung ist die Verbesserung der bestehenden Verfahren für Kontrollprüfungen. Ein wirksames Steuerkontrollsystem umfasst:

Ein System zur Auswahl von Steuerzahlern für Vor-Ort-Prüfungen, das es ermöglicht, die optimalste Richtung für den Einsatz der begrenzten personellen und materiellen Ressourcen der Finanzaufsichtsbehörde zu wählen, um mit minimalem Aufwand und Geld durch die Auswahl für Prüfungen eine maximale Wirksamkeit von Steuerprüfungen zu erreichen solche Steuerzahler, bei denen die Wahrscheinlichkeit der Aufdeckung von Steuerverstößen am größten zu sein scheint;

Effiziente Formen, Techniken und Methoden der Steuerprüfung, basierend sowohl auf dem einheitlichen, umfassenden Standardverfahren zur Organisation von Kontrollprüfungen, das von der Steuerabteilung entwickelt wurde, als auch auf einem soliden Rechtsrahmen, der den Steuerbehörden weitreichende Befugnisse im Bereich der Steuerkontrolle verleiht, um skrupellos Einfluss zu nehmen Steuerzahler;

Verwendung eines Systems zur Bewertung der Arbeit von Steuerinspektoren, das es ermöglicht, die Ergebnisse der Aktivitäten jedes einzelnen von ihnen objektiv zu berücksichtigen, um die Last bei der Planung der Kontrollarbeit effektiv zu verteilen;

Erhöhung der Strafen für Steuerverstöße.

Das Problem der rationalen Auswahl von Steuerzahlern für die Durchführung von Kontrollprüfungen ist von besonderer Bedeutung unter den Bedingungen massiver Verstöße gegen das Steuerrecht, die für das moderne Russland typisch sind.

Derzeit arbeitet der Föderale Steuerdienst der Russischen Föderation weiter an der weiteren Verbesserung des Auswahlverfahrens und entwickelt eine einheitliche Software, deren Einführung den Prozess der Auswahl von Steuerzahlern automatisieren wird. Derzeit gibt es jedoch genügend Beispiele dafür, dass eine Reihe von Steuerbehörden selbst entwickelte automatisierte Auswahlsysteme verwenden, deren Einsatz sehr greifbare Ergebnisse bringt.

Der Prozess der Automatisierung der Steuerkontrolle ist vor allem in Bezug auf kleine Unternehmen von großer Bedeutung, wenn eine begrenzte Anzahl von Mitarbeitern der Steuerbehörde eine interne Steuerprüfung einer erheblichen Anzahl von kleinen Unternehmen durchführen muss, die diese nicht nur qualitativ und termingerecht durchführen muss , sondern wählen Sie für eine Betriebsprüfung vor Ort auch genau solche Kleinbetriebe aus, deren Überwachung mit minimalem Arbeitszeitaufwand die maximalen Mehrbelastungen auf den Haushalt bringen könnte.

Die Hauptaufgabe der Steueraufsicht besteht in der ständigen Verbesserung der Formen und Methoden der Steuerkontrolle. Am vielversprechendsten ist die Erhöhung der Zahl der gemeinsam mit der Steuerpolizei durchgeführten Tax Compliance Audits. Ihre Wirksamkeit ist sehr hoch, daher kann eine weitere Fortsetzung gemeinsamer Aktivitäten zu einer Erhöhung der Geldeinnahmen aus solchen Inspektionen führen.

Eine der wirksamen Formen der Steuerkontrolle ist auch die erneute Inspektion von Unternehmen, die die Verschleierung von Steuern in großem Umfang innerhalb eines Jahres nach der Verschleierung zugelassen haben. Solche Nachinspektionen ermöglichen es, die Leistung von Unternehmen gemäß dem Akt der vorherigen Inspektion sowie die Zuverlässigkeit der laufenden Buchführung zu kontrollieren.

Wie die Analyse der Praxis der Kontrollarbeit der Steuerbehörden Russlands zeigt, sind die Tatsachen der Steuerhinterziehung durch Steuerzahler durch Unkenntnis der Buchführung, ihre Aufrechterhaltung ein Verstoß gegen das festgelegte Verfahren, was es unmöglich macht, die Höhe des Steuerpflichtigen zu bestimmen Basis, sind mittlerweile weltweit verbreitet. Die besondere Komplexität der Arbeit mit dieser Kategorie von Kostenträgern hängt mit dem Mangel an wirksamen Mechanismen zur Bekämpfung solcher Phänomene zusammen. Die Mitarbeiter der Steueraufsichtsbehörde sind gezwungen, als Grundlage für die Berechnung der Steuerschulden des Steuerzahlers die in den Steuerberechnungen angegebenen und aus den Buchhaltungsunterlagen hervorgehenden Daten zu verwenden, auch wenn die Analyse anderer verfügbarer Informationen den Schluss zulässt, dass diese Unterlagen verfälscht sind.

Die Hauptaufgabe der Verbesserung der Formen und Methoden der Steuerkontrolle besteht darin, ihre Effizienz zu steigern. Das geht aber nicht ohne eine Verbesserung der Personalarbeit. Zu diesem Zweck werden Systeme zur Bewertung der Arbeit von Steuerprüfern eingeführt, die Kontrollprüfungen durchführen. Der Kern einer solchen Bewertung besteht darin, dass sie je nach Kategorie des jeweiligen geprüften Unternehmens auf der Grundlage der Unterteilung in große, mittlere, kleine und kleine Unternehmen erfolgt

einer bestimmten Punktzahl sowie der Branchenzugehörigkeit wird einem Steuerprüfer eine bestimmte Punktzahl gutgeschrieben. Gleichzeitig muss jeder Steuerprüfer für den Berichtszeitraum eine bestimmte Mindestpunktzahl erreichen. Die erzielte Punktzahl kann als Grundlage für den Rückschluss auf die offizielle Konformität dienen. Darüber hinaus kann der Bewertungsstandard als Grundlage für die Erstellung von Inspektionsplänen für den kommenden Berichtszeitraum im Hinblick auf eine möglichst optimale Verteilung der Arbeitsbelastung zwischen den einzelnen Inspektoren dienen.

Daher sollte die Lösung dieser Probleme die Effizienz der staatlichen Steuerkontrolle in der Russischen Föderation erhöhen und folglich die Steuereinnahmen für die Haushalte aller Ebenen erhöhen.

T. K. Govorushina

Bildung der Einnahmen der Haushalte der Gemeinden

Die Bildung einer marktwirtschaftlichen Ordnung erfordert eine Reform des Haushaltssystems als Ganzes, mit Ausnahme der kommunalen Selbstverwaltung. Der Beginn der Neuordnung wurde 1991 mit der Verabschiedung des Bundesgesetzes „Über die Grundlagen der Haushaltsstruktur und des Haushaltsverfahrens in der Russischen Föderation“ gelegt. Die Haushaltsstruktur der Russischen Föderation bestimmt die Organisation des Staatshaushalts und des Haushaltssystems.

Der lokale Haushalt ist die dritte Ebene des Haushaltssystems der Russischen Föderation. Der Artikel des Haushaltsgesetzbuches definiert den Haushalt der Gemeinde als eine Form der Bildung und Ausgabe von Mitteln, die dazu bestimmt sind, die den Subjekten der Selbstverwaltung zugewiesenen Aufgaben und Funktionen zu erfüllen. Die Bildung, Genehmigung und Ausführung der kommunalen Haushalte sowie die Kontrolle über ihre Ausführung werden von den Organen der örtlichen Selbstverwaltung unabhängig durchgeführt.

Die Haushalte der Gemeinden, insbesondere im Leningrader Gebiet, wo ein zweistufiges System der kommunalen Selbstverwaltung geschaffen wurde, sind wichtig bei der Erfüllung nationaler wirtschaftlicher und sozialer Aufgaben - vor allem bei der Verteilung öffentlicher Mittel für die Erhaltung und Entwicklung der sozialen Infrastruktur der Gesellschaft.

Um die Rolle der lokalen Selbstverwaltung bei der Lösung lokaler Probleme eines bestimmten Territoriums und der Ausübung bestimmter staatlicher Befugnisse zu stärken, sind weitere Verbesserungen erforderlich.

Mit Hilfe der Steuerkontrolle überwacht der Föderale Steuerdienst die Einhaltung der Steuergesetze durch Organisationen und Unternehmer. Diese Kontrolle impliziert eine Reihe unterschiedlicher Maßnahmen, um Verstöße von Steuerzahlern aufzudecken. In diesem Artikel erfahren Sie, welche Arten und Formen der Steuerkontrolle es gibt und mit welchen Methoden die Steuerbehörden die Hauptziele erreichen - den rechtzeitigen und vollständigen Eingang von Steuern und Zahlungen an die Staatskasse sicherzustellen.

Das Konzept, Formen und Methoden der Steuerkontrolle

Steuerkontrolle ist die Tätigkeit autorisierter staatlicher Stellen (FTS) zur Kontrolle der Umsetzung der Steuergesetzgebung durch Steuerzahler, die mit bestimmten Mitteln und Methoden durchgeführt wird. Gleichzeitig kann die Steuerkontrolle als eine Form der Finanzkontrolle des Staates mit ihren Zielen, Methoden und Umsetzungsformen definiert werden, denn Steuereinnahmen sind eine der wichtigsten Quellen zur Auffüllung des Staatshaushalts.

Allgemeine Vorschriften zur Steuerkontrolle enthält Art. 82 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die Wahrnehmung von Kontrollfunktionen wird Beamten - Mitarbeitern der Steuerbehörden - übertragen.

Formen der Steuerkontrolle kann wie folgt sein:

Steuerprüfungen, die in Cameral und Visiting unterteilt sind.
- Desk-Audits durchgeführt von Inspektoren auf dem Territorium des INFS gemäß Steuerbericht oder vom Steuerzahler erhaltenen Dokumenten. Dauer - nicht mehr als 3 Monate. Es wird nur die Steuer oder Gebühr geprüft, für die die Meldung eingeht.
- Feldprüfungen die von Inspektoren direkt auf dem Hoheitsgebiet des Steuerzahlers durchgeführt werden und sich auf eventuelle Steuerzahlungen beziehen können.
Erklärung bekommen– kann in allen Fragen bezüglich Steuererklärungen, Dokumenten usw. durchgeführt werden. Formen der Steuerkontrolle sind sowohl mündliche als auch schriftliche Erklärungen des Steuerpflichtigen.
Überprüfung von Buchhaltungs- und Berichtsdaten- durchgeführt in Bezug auf Steuer- und Buchhaltungsunterlagen, die der Steuerpflichtige innerhalb von 10 Tagen auf Anfrage des Föderalen Steuerdienstes vorlegen muss. Es wird geprüft, wie korrekt der Steuerpflichtige Buch führt und ob die Berichterstattung korrekt erstellt ist.
Inventar- eine der Formen der Steuerkontrolle, die bei Vor-Ort-Kontrollen verwendet wird. Es wird in Bezug auf die Verpflichtungen und das Vermögen des Steuerzahlers durchgeführt. Das Verfahren wurde durch Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 20n und des Steuerministeriums der Russischen Föderation Nr. GB-3-04 / 39 vom 10.03.1999 genehmigt.
Inspektion des Territoriums, der Räumlichkeiten, Dokumente und Gegenstände im Zusammenhang mit dem Erhalt von Einkünften durch den Steuerzahler- wird während der Kontrolle in Anwesenheit von Zeugen durchgeführt und in einem Protokoll festgehalten (Artikel 92 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Überwachung - ein relativ neues Konzept und eine Form der Steuerkontrolle, die seit 2015 nur für große Steuerzahler gilt. Dies ist ausschließlich auf freiwilliger Basis auf Antrag des Steuerzahlers und auf Beschluss der Föderalen Steueraufsicht möglich (Artikel 105.26 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn die Überwachung eingeführt wird, erhalten die Steuerbehörden Zugriff auf die Informationsdatenbanken des Zahlers oder alle erforderlichen Informationen und Dokumente stammen von ihm in elektronischer Form, sodass die Steuerkontrolle ständig und kontinuierlich durchgeführt wird.

Methoden der Steuerkontrolle - Dies sind die Techniken und Methoden, die verwendet werden, um die Rechtmäßigkeit von Wirtschaftsvorgängen zu überprüfen, ob sie in Dokumenten und Steuerregistern korrekt wiedergegeben sind, wie vollständig Steuern aufgelaufen und an den Haushalt gezahlt wurden und ob die Handlungen des Steuerzahlers Anzeichen von Straftaten enthalten .

Offensichtlich sind die Formen und Methoden der Steuerkontrolle eng miteinander verflochten, und es ist ziemlich schwierig, sie voneinander zu trennen. Alle von Steuerbehörden verwendeten Methoden können in mehrere Gruppen unterteilt werden:

Grundlegende Kontrollmethoden.

Dokumentarfilme:
- Rückforderung und Beschlagnahme von Dokumenten und Buchungsregistern,
- Überprüfung der Richtigkeit der Erstellung und Zuverlässigkeit der Berichterstattung,
- Überprüfung der Gesetzeskonformität,
- Rechenprüfung,
- Überprüfung der Gültigkeit der durchgeführten Operationen;
Tatsächlich:
- Immobilieninventar,
- Sachverstand,
- Überprüfung des tatsächlichen Umfangs der bezahlten Arbeit (Gegenüberprüfung),
- Analyse der Qualität von Rohstoffen und Materialien,
- Testkauf usw.

Zusätzliche Methoden der Steuerkontrolle.

Abrechnung und Analytik:
- Wirtschaftsdatenanalyse,
- technische Berechnungen,
- logische Auswertung,
- Preiskontrolle usw.
Informativ:
- Erklärungen von Steuerpflichtigen anfordern und erhalten,
- Einholung schriftlicher Referenzen,
- Klärung geltender Gesetze.

Dies ist eine ungefähre Klassifizierung von Formen und Methoden der Steuerkontrolle. Die Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keine eindeutige Liste von ihnen.

Arten der Steuerkontrolle in der Russischen Föderation

Die Steuergesetzgebung schweigt auch darüber, welche Arten der Steuerkontrolle es gibt. In der Praxis können sie nach verschiedenen Faktoren gruppiert werden, zum Beispiel:

im besichtigten Bereich- Kameral (auf dem Gebiet des IFTS) und Feld (auf dem Gebiet des Steuerzahlers);
laut Quellen- dokumentarisch (basierend auf Informationen aus Dokumenten) und tatsächlich (basierend auf Aussagen, Inspektionen, Audits, Testkäufen usw.)
in Ordnung- primäre und wiederholte (zweimalige Durchführung innerhalb eines Jahres für dieselben Steuern);
nach Planungsgrad- geplant (im Voraus gemäß dem Zeitplan geplant) und plötzlich (außerplanmäßig durchgeführt, in Verbindung mit der Notwendigkeit);
Pflicht für den Steuerzahler Arten der Steuerkontrolle werden in obligatorische (z. B. bei Liquidation einer juristischen Person) und Initiative unterteilt;
nach dem Umfang der geprüften Dokumente- kontinuierlich (alle Primärdokumente und -register werden während des gesamten Prüfungszeitraums geprüft) und selektiv (nur ein Teil der Primärdokumente und -register wird für einen kürzeren Zeitraum geprüft);
zum Zeitpunkt der Umsetzung- vorläufig (geht der Durchführung der geprüften Geschäftstätigkeit voraus), laufend (Überprüfung der Geschäftstätigkeit im Berichtszeitraum), nachträglich (Überprüfung der Geschäftstätigkeit für vergangene Berichtszeiträume).

Alle aufgeführten Formen, Arten und Methoden der Steuerkontrolle tragen zur Erfüllung ihrer Hauptaufgaben bei: Gewährleistung des vollständigen und rechtzeitigen Eingangs von Steuern, Gebühren und Versicherungsprämien in den Haushalt, Erkennung von Steuervergehen und deren Unterdrückung, Förderung der korrekten Aufrechterhaltung Steuer- und Buchhaltungsunterlagen.

In letzter Zeit wurden zwei Hauptrichtungen der Kontrollarbeit der Steuerbehörden gebildet. Die erste betrifft Schreibtisch- und Außenprüfungen von Steuerzahlern. Entscheidungen über solche Inspektionen werden gemäß Art. 101 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (im Folgenden - die Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die zweite Richtung sind alle anderen Kontrollmaßnahmen, die von der Steuerbehörde durchgeführt werden (Überprüfung der Einhaltung des Registrierungsverfahrens bei der Steuerbehörde, der Fristen für die Einreichung der Buchhaltung und der Steuererklärung usw.). Diese Steuerkontrollmaßnahmen werden in der von Art. 101.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Natürlich ist es unmöglich, alle Anwendungsbereiche der Steuerkontrolle in einem Artikel zu betrachten. Daher werden wir einige der wichtigsten Punkte in der Entwicklung der Kontrollarbeit der Steuerbehörden beachten und die Situationen analysieren, die mit den Risiken für Organisationen verbunden sind, die im Bereich der genauen Aufmerksamkeit der Regulierungsbehörden stehen.

Der Artikel wird für Mitarbeiter von Finanz- und Wirtschaftsdienstleistungen nützlich sein, da die bereitgestellten Informationen dazu beitragen, mögliche Probleme und negative Folgen zu vermeiden, die sich aus einem unzureichenden Informationsbewusstsein und Änderungen in der Steuergesetzgebung ergeben können.

Theoretisch sollte die Steuerkontrolle nicht nur kontrollierende, sondern auch verteilende, soziale Funktionen erfüllen. Im Moment ist es jedoch überwiegend fiskalischer Natur. Der Schwerpunkt liegt darauf, Verstöße zu identifizieren und die Täter vor Gericht zu stellen, um den dem Staat entstandenen Schaden zu ersetzen; Anwendung hoher Strafen für Steuerverstöße. Beispielsweise wurden Kriterien für die legale und illegale Steueroptimierung festgelegt, die zur Stärkung der analytischen Komponente der Steuerkontrolle beitrugen (Beschluss des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 12. Oktober 2006 Nr. 53 „Über die Beurteilung durch Schiedsgerichte über die Gültigkeit der Erlangung von Steuervorteilen durch Steuerpflichtige“).

In den letzten Jahren haben die Steuerbehörden daran gearbeitet, die Steuerbemessungsgrundlage zu legalisieren, um unrentable Unternehmen zu bekämpfen. In den Finanzbehörden und Verwaltungen der Teileinheiten des Bundes wurden entsprechende Kommissionen geschaffen. Gleichzeitig bleibt die Zahl der Steuerstreitigkeiten konstant hoch. Dies liegt unseres Erachtens objektiv insbesondere daran, dass es im russischen Steuerrecht an klaren Kriterien zur Unterscheidung zwischen wirtschaftlich gerechtfertigten und nicht gerechtfertigten Kosten mangelt. Darüber hinaus enthält die aktuelle Gesetzgebung keine einheitliche Liste von Beweismitteln, die in Steuerstreitigkeiten verwendet werden können.

Da die Auswahl der Steuerzahler, die in die verschiedenen Kontrollkommissionen berufen werden, auf der Grundlage des Risikokonzepts erfolgt, sollte unserer Meinung nach die Reduzierung der Steuerrisiken einer der vorrangigen Bereiche für die Planung und Analyse der Finanzaktivitäten von Organisationen werden.

Die Auswahl der Organisationen zur Durchführung von Steuerkontrollmaßnahmen erfolgt durch die Aufsichtsbehörden unter Berücksichtigung der zu diesem Zweck entwickelten folgenden Punkte:

Empfehlungen zu Steuerprüfungen vor Ort (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 25. Juli 2013 Nr. AS-4-2/13622);
Empfehlungen zur Durchführung interner Steuerprüfungen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 16. Juli 2013 Nr. AS-4-2/12705);
Empfehlungen zur Umsetzung von Steuerkontrollmaßnahmen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 17. Juli 2013 Nr. AC-4-2 / 12837).

Beachten Sie!

Diese Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands offenbaren nicht nur die Grundsätze für die Auswahl von Steuerzahlern, sondern auch die Methoden und Verfahren zur Durchführung von Steuerkontrollmaßnahmen, einschließlich Steuerprüfungen am Schreibtisch und vor Ort. Daher wird das Studium der in den Empfehlungen des Föderalen Steuerdienstes Russlands enthaltenen Informationen dazu beitragen, Steuerrisiken in Fällen zu verringern, in denen Steuerkontrollmaßnahmen ergriffen werden.

Steuerkontrollmaßnahmen- Dies sind Instrumente, mit deren Hilfe die Regulierungsbehörde die Einhaltung der Steuergesetze überprüft und Verstöße aufdeckt (Kapitel 14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Möglichkeiten, Informationen zur Überprüfung zu erhalten - Anforderung von Dokumenten vom Steuerzahler, von seinen Gegenparteien, Befragung von Zeugen, Inspektion des Territoriums (Räumlichkeiten), Beschlagnahme von Dokumenten (Objekten), Prüfung, Anwerbung von Spezialisten und Übersetzern.

Betrachten wir, welche wesentlichen Änderungen in der Gesetzgebung in Bezug auf die Verwendung dieser Instrumente bei der Umsetzung von Steuerkontrollmaßnahmen stattgefunden haben.

Vorgerichtliches Verfahren zur Klärung von Steuerstreitigkeiten

Das Bundesgesetz Nr. 153-FZ vom 02.07.2013 führte eine Reihe positiver Änderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation ein (die am 01.01.2014 in Kraft traten), deren Zweck es ist, zunächst günstige Bedingungen für die zu schaffen Beilegung von Streitigkeiten zwischen der Steuerbehörde und den Steuerzahlern ohne Anrufung des Gerichts, und zweitens, um die Belastung der Gerichte zu verringern, indem die Kohärenz der vorgerichtlichen und gerichtlichen Phasen der Beilegung von Steuerstreitigkeiten sichergestellt wird.

Eine der Änderungen sieht vorgerichtliche Rechtsbehelfe gegen die Entscheidungen der Finanzverwaltung ausnahmslos aller Betriebsprüfungen vor, für die Nachbelastungen festgestellt oder Bußgelder verhängt wurden. Das heißt, ein Steuerzahler, der mit der getroffenen Entscheidung nicht einverstanden ist, ist verpflichtet, vor dem Gerichtsverfahren gegen die Entscheidung der Steuerbehörde Berufung bei einer höheren Steuerbehörde einzulegen. In Zukunft können solche Innovationen aufgrund der schnellen Streitbeilegung unbestreitbare Vorteile haben. Darüber hinaus reduziert der Vergleich in einer vorgerichtlichen Form definitiv die Kosten des Steuerzahlers - es müssen keine staatlichen Abgaben, Dienstleistungen von Vertretern oder andere Kosten entrichtet werden.

So werden ab dem 01.01.2014 nicht normative Handlungen von Steuerbehörden, Handlungen oder Unterlassungen ihrer Beamten vor Gericht nur dann geprüft, wenn sie bei einer höheren Steuerbehörde Berufung eingelegt haben.

Verbot der Vollstreckung von Urkunden über Schein- und Scheingeschäfte

Ab dem 01.01.2014 wurde ein Verbot der buchhalterischen Annahme von Dokumenten verhängt, die Tatsachen einer nicht stattgefundenen wirtschaftlichen Tätigkeit dokumentieren, einschließlich solcher, die Schein- und Scheingeschäften zugrunde liegen.

Das Bundesgesetz vom 06.12.2011 Nr. 402-FZ „Über die Rechnungslegung“ führte die Konzepte der imaginären und Scheinbuchhaltungsobjekte ein.

Unter einem imaginären Objekt Buchhaltung wird als nicht existierender Gegenstand verstanden, der sich in der Buchhaltung nur zum Schein widerspiegelt; unter einem vorgetäuschten Objekt- in der Buchhaltung anstelle eines anderen Objekts widergespiegelt, um es zu decken. Unterschiede zwischen Schein- und Scheingeschäften nach Art. 170 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation sind in Abb. dargestellt. ein.

Reis. 1. Unterschiede zwischen Schein- und Scheingeschäften

Beachten Sie!

In Übereinstimmung mit denen in Absatz 3 der Kunst eingeführt. 9 des Bundesgesetzes Nr. 402-FZ in der geänderten Fassung werden natürliche Personen, die von der Organisation zur Unterzeichnung von Primärdokumenten befugt sind, der Vornahme von Schein- und Scheingeschäften für schuldig befunden, auf deren Grundlage die entsprechenden Gegenstände der Finanzbuchhaltung anschließend anerkannt werden.

Die für die Registrierung der Tatsache des Wirtschaftslebens verantwortliche Person stellt die rechtzeitige Übermittlung der primären Buchhaltungsbelege für die Registrierung der darin enthaltenen Daten in den Buchhaltungsregistern sowie die Zuverlässigkeit dieser Daten sicher. Die Person, die mit der Buchhaltung betraut ist und (oder) die Person, mit der der Vertrag über die Erbringung von Buchhaltungsdienstleistungen abgeschlossen wurde, ist daher nicht verantwortlich für die Übereinstimmung der von anderen Personen erstellten primären Buchhaltungsunterlagen mit den Tatsachen des Wirtschaftslebens.

Betrachten wir nun die praktische Seite der Frage der Qualifikation von imaginären und Scheingeschäften.

Lage 1

Die Organisation führte keine laufenden Reparaturen des Gebäudes durch, aber der Buchhalter erhielt vertraglich Unterlagen zu seiner Durchführung. Die Zahlung wurde zur Begleichung der Verpflichtung geleistet. Der Buchhalter spiegelte die Kosten in der Buchhaltung und Berichterstattung über die Finanzergebnisse wider.

In dieser Situation sind der Aufwand und die Verpflichtung imaginäre Objekte. Täter sind in diesem Fall die Mitarbeiter, die die entsprechenden Dokumente unterschrieben haben.

____________________

Notiz

Die Reserven, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehenen Mittel und die Kosten ihrer Bildung sind keine imaginären Rechnungslegungsgegenstände (Artikel 10 Teil 2 des Bundesgesetzes Nr. 402-FZ).

Folgen einer imaginären Transaktion ist die sog bilaterale Restitution(Abschnitt 2, Artikel 167 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation), nämlich: Jede der Parteien der Transaktion ist verpflichtet, der anderen alles zurückzugeben, was sie im Rahmen der Transaktion erhalten hat, und wenn es unmöglich ist, die erhaltenen Sachleistungen zurückzugeben (wenn der erhaltene Betrag in der Nutzung von Eigentum, geleisteter Arbeit oder erbrachter Dienstleistung ausgedrückt wird) - seinen Geldwert zu erstatten, es sei denn, andere Folgen der Ungültigkeit des Geschäfts sind gesetzlich vorgesehen.

Folgen eines Scheingeschäfts anders als die Folgen einer imaginären Transaktion.

Arbitragepraxis

Der Föderale Antimonopoldienst des Ostsibirischen Bezirks hat in seinem Erlass vom 20. September 2010 in der Sache Nr. A33-2586/2010 die abgeschlossenen Vereinbarungen über die Schenkung und den Verkauf von Aktien als Schein anerkannt, da sie zur Vertuschung getroffen wurden eine einzige Vereinbarung über den Verkauf von 20 Aktien treffen und anderen Aktionären die Möglichkeit nehmen, ihr Vorkaufsrecht zum Erwerb veräußerter Aktien auszuüben. In diesem Fall wurden die Aktien tatsächlich unter Verletzung des Vorkaufsrechts der Kläger-Aktionäre zum Erwerb von Aktien veräußert, daher erkannte das Gericht die Transaktion als Schein an und beschloss, die Rechte und Pflichten der Käufer von Aktien auf die Kläger zu übertragen .

Bei der Feststellung der Tatsache, dass die Steuerbemessungsgrundlage aufgrund einer imaginären oder Scheintransaktion zu niedrig angegeben wurde, kann die Steuerbehörde unter der Leitung von Ziff. 3 S. 2 Kunst. 45 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat das Recht, die rechtliche Qualifikation der Transaktion unabhängig zu ändern und beim Gericht einen Antrag auf Erhebung zusätzlicher Steuern (aufgelaufene Strafen, Bußgelder) zu stellen.

Die Legitimität einer solchen Position wird auch durch Gerichtsentscheidungen bestätigt (Abschnitt 7 des Dekrets des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 10. April 2008 Nr. 22).

Wichtig!

Wenn die Steuerbehörde eine Entscheidung trifft, die Organisation steuerpflichtig zu machen, die auf der Umqualifizierung von Transaktionen basiert (Anerkennung der Transaktion als imaginär oder Schein) und vom Gericht als rechtmäßig anerkannt wird, haben die Steuerbehörden das Recht die aufgelaufenen Steuern einzuziehen (Strafen, Bußgelder) und außergerichtlich (einen Anspruch auf Zahlung von Steuern geltend zu machen und sie auf Kosten von Bargeld in der Bank einzuziehen). Diese Schlussfolgerung wird durch den Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 16. Juli 2013 Nr. 3372/13 in der Rechtssache A33-7762/2011 bestätigt.

Erweiterung der Liste der erkannten Transaktionen kontrolliert

Das Konzept der „kontrollierten Transaktionen“ wurde seit 2012 in die Abgabenordnung der Russischen Föderation eingeführt. Kontrollierte Transaktionen- Dies sind Transaktionen, deren Preise die Steuerbehörden auf Übereinstimmung mit den Marktpreisen überprüfen dürfen (Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Kontrollierte Transaktionen sind Transaktionen zwischen nahestehenden Personen und Transaktionen, die solchen gleichgestellt sind.

In Absatz 2 der Kunst. 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält eine Liste von Personen, die eindeutig als voneinander abhängig anerkannt sind. Dazu gehören insbesondere Personen, die durch familiäre Bindungen verbunden sind (Ziffer 11, Satz 2, Artikel 105.1), eine natürliche Person und ihre Angehörigen:

Ehemann Ehefrau);
Eltern (einschließlich Adoptiveltern);
Kinder (einschließlich Adoptivkinder);
Voll- und Halbgeschwister;
Vormund (Vormund) und Mündel.

Steuerlich voneinander abhängig sind:

Organisationen für den Fall, dass eine Organisation direkt und (oder) indirekt an einer anderen Organisation beteiligt ist und der Anteil dieser Beteiligung mehr als 25 Prozent beträgt;
eine Person und eine Organisation, wenn eine solche Person direkt und (oder) indirekt an einer solchen Organisation beteiligt ist und der Anteil dieser Beteiligung mehr als 25 Prozent beträgt;

Notiz

Der Beteiligungsanteil einer Person an einer Organisation wird als Gesamtbeteiligungsanteil dieser Person und ihrer Angehörigen anerkannt (Abschnitt 3, Artikel 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bisher wurde die Korrektheit der Preisverwendung bei Transaktionen zwischen Kontrahenten im Rahmen von Schreibtisch- und Vor-Ort-Prüfungen überprüft. Nach der Einführung in die Abgabenordnung Kap. 14.5 Überprüfungen der Preisverwendung bei Geschäften zwischen verbundenen Parteien auf Übereinstimmung mit deren Marktpreisen werden in besonderem Auftrag durchgeführt. Dies liegt an den Besonderheiten der Einreichung zusätzlicher Dokumente für deren Umsetzung. Steuerzahler sind daher verpflichtet, die Steuerbehörden über von ihnen in einem Kalenderjahr getätigte kontrollierte Transaktionen zu informieren. Die Meldefrist endet spätestens am 20. Mai des Jahres, das auf das Kalenderjahr folgt, in dem beherrschte Geschäfte getätigt wurden.

Hier ist ein klassisches Beispiel für eine kontrollierte Transaktion zwischen verbundenen Parteien.

Beispiel

Der alleinige Gründer und Direktor der LLC verkauft das Gebäude, das der Organisation gehört, an seinen Sohn, einen Unternehmer. Eine LLC und ihr alleiniger Gründer, der auch Direktor ist, sind voneinander abhängige Personen, da der Anteil der Beteiligung des Direktors mehr als 25 % beträgt (Absatz 2, Satz 2, Artikel 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Direktor und sein Sohn sind ebenfalls voneinander abhängige Personen, da der Anteil der Beteiligung einer Person an der Organisation der Gesamtanteil von ihm und seinen voneinander abhängigen Personen ist (Unterabschnitt 11, Satz 2, Artikel 105.1, Satz 3, Artikel 105.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

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Somit kann ein maßgeblicher Einfluss und eine maßgebliche Kontrolle in Kraft treten (Klausel 8 der Rechnungslegungsverordnung „Informationen über verbundene Parteien“ (PBU 11/2008), genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 29. April 2008 Nr. 48n) :

Beteiligung am genehmigten (Aktien-) Kapital;
Bestimmungen der Gründungsdokumente;
abgeschlossene Vereinbarung;
Mitarbeit im Aufsichtsrat;
andere Umstände.

Betrachten wir eine weitere Situation zur Bestimmung des Vorhandenseins einer gegenseitigen Abhängigkeit zwischen den Teilnehmern an einer Handelstransaktion (in diesem Fall für den Weiterverkauf von Waren.

Lage 2

Eine Organisation, die das allgemeine Steuersystem anwendet, ist im Großhandel tätig. Alle seine Käufer kaufen Waren für den späteren Weiterverkauf. Gleichzeitig legt die Organisation einen Aufschlag von 7 % für große Partner und von 7 bis 20 % für mittlere und kleine Partner fest. Einer der Hauptpartner ist Mitbegründer der Verkäuferorganisation mit einem Anteil von 45 % am genehmigten Kapital des Verkäufers. Sowohl die Verkäuferorganisation als auch der Käufer - sein Mitbegründer - wenden das allgemeine Steuersystem an.

In dieser Situation haben die Steuerbehörden das Recht, die Preise für Transaktionen der verkaufenden Organisation und ihres Mitbegründers zu überprüfen, da diese Transaktionen zwischen verbundenen Parteien durchgeführt werden. Der Föderale Steuerdienst Russlands kann die Steuerbemessungsgrundlage für eine Transaktion mit einer verbundenen Partei anpassen, wenn ihre kommerziellen und finanziellen Bedingungen von den Bedingungen vergleichbarer Transaktionen zwischen nicht verbundenen Personen abweichen. Das heißt, es gilt das allgemeine Prinzip - Vergleich der Bedingungen in analysierten und vergleichbaren Transaktionen (Artikel 105.3 Absatz 1, Artikel 105 Absatz 5 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn eine Organisation dieselben (identischen oder ähnlichen) Waren (Artikel 105.9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) wie an ihren Gründer an nicht verbundene Parteien verkauft und diese Transaktionen in Bezug auf die Bedingungen vergleichbar sind oder durch Anpassungen vergleichbar sein können (z , in Bezug auf Zahlungsbedingungen, Warenmenge), dann werden sie mit der analysierten Transaktion verglichen. Darüber hinaus ist für die Anwendung der Methode der vergleichbaren Marktpreise nur eine vollständig vergleichbare Transaktion ausreichend.

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Die Liste der kontrollierten Transaktionen seit dem 01.01.2014 wurde erweitert. Auch solche Transaktionen werden nun anerkannt:

Transaktionen zwischen verbundenen Parteien, wenn mindestens eine der Parteien der Transaktion in der SEZ (Sonderwirtschaftszone) ansässig ist, deren Steuerregelung besondere Vergünstigungen für die Einkommensteuer vorsieht, während die andere Partei der Transaktion keine ist Einwohner einer solchen Sonderwirtschaftszone (Absatz 5, Satz 2, Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
Transaktionen mit einer Organisation, die eine Lizenz zur Nutzung eines Untergrundgrundstücks besitzt (gemäß den Bedingungen von Unterabsatz 6, Absatz 2, Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
Transaktionen mit einem Teilnehmer an einem regionalen Investitionsprojekt unter Anwendung eines Steuersatzes für die an den Bundeshaushalt zu zahlende Körperschaftsteuer in Höhe von 0 % und (oder) eines reduzierten Steuersatzes für die an den Haushalt einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation zu zahlenden Steuer (Absatz 7 Absatz 2 von Art. 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
eine Reihe von Transaktionen für den Verkauf von Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen), die unter Beteiligung (unter Vermittlung) von UAT- oder UTII-Zahlern durchgeführt werden (Absatz 1, Satz 1, Artikel 105.14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) .

Somit muss eine Organisation, die eine Transaktion unter ihrer Kontrolle identifiziert hat, eigenständig eine Mitteilung darüber an das Finanzamt an ihrem Standort senden. Die Frist zur Erfüllung dieser Verpflichtung ist der 20. Mai des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres. Das heißt, es ist erforderlich, bis spätestens 20. Mai 2014 über kontrollierte Transaktionen auf der Grundlage der Ergebnisse von 2013 zu berichten (Artikel 105.16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Verstößt die Organisation gegen diese Frist, ist eine Geldstrafe von 5.000 Rubel möglich. (Artikel 129.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Steueraufsicht leitet die erhaltenen Informationen über kontrollierte Transaktionen an den Föderalen Steuerdienst Russlands weiter. Die Experten der Zentrale analysieren die von der Organisation angewandten Preise (Artikel 105.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die verwendeten Methoden werden in Kap. 14.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Tatsächlich ist dies eine andere Art der Steuerkontrolle (neben Kammer-, Außen- und Gegenprüfungen).

Um festzustellen, ob es sich bei einer Transaktion um eine kontrollierte Transaktion handelt und ob eine Organisation eine Meldung für das vergangene Kalenderjahr einreichen sollte, können Sie den folgenden Algorithmus verwenden (Abb. 2).

Reis. 2. Algorithmus zur Bestimmung einer kontrollierten Transaktion

Im März 2014 legte Rosfinmonitoring der Regierung die Bestimmungen des Nationalen Plans zur Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Verschleierung von wirtschaftlichen Eigentümern von Unternehmen zur Diskussion vor, die darauf abzielen, das Regime für die obligatorische Offenlegung von Begünstigten von Unternehmen zu verschärfen und ein Verbot in die Gesetzgebung einzuführen Rechtsmissbrauch bei der Steuerzahlung, alle Offshore-Geschäfte kontrolliert erklären. Gleichzeitig ist der Plan selbst nur eine Vorbereitung für eine breite Diskussion und Entwicklung des Konzepts zur Entwicklung eines Systems zur Bekämpfung der Legalisierung (Wäsche) von Erträgen aus Straftaten, das von einer ganzen Gruppe von Abteilungen vorbereitet wird - Rosfinmonitoring, das Innenministerium, das Finanzministerium, der Bundesdrogenkontrolldienst, der Bundessicherheitsdienst usw.

Der Begriff des „wirtschaftlichen Eigentümers“ ist in Art. 3 des Bundesgesetzes vom 25. Juli 2002 Nr. 115-FZ (in der Fassung vom 21. Juli 2014) „Über die Bekämpfung der Legalisierung (Wäsche) von Erträgen aus Straftaten und der Finanzierung des Terrorismus“. So, wirtschaftlicher Eigentümer ist eine natürliche Person, die direkt oder über Dritte mehr als 25 % einer juristischen Person besitzt oder die Fähigkeit hat, deren Handlungen zu kontrollieren.

Gemäß dem genannten Bundesgesetz sind Banken verpflichtet, die gesamte Kette der tatsächlichen Eigentümer des ihnen zugeführten Geldes zu identifizieren, und Kunden sind verpflichtet, die Anwesenheit von Begünstigten zu melden.

Beachten Sie!

Bei der Offenlegung von Informationen über wirtschaftliche Eigentümer werden Informationen angegeben, die eine eindeutige Identifizierung des letzteren ermöglichen (Anhang zum Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 29. Januar 2014 Nr. 07-04-18 / 01).

Wenn das Unternehmen seine Begünstigten nicht offenlegt, unterliegen Zinserträge aus russischen Wertpapieren, die in der Verwahrstelle gehalten werden, einer Einkommenssteuer von 30 %. Solche Änderungen wurden bereits an der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgenommen (Artikel 284 Absatz 4.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus ist geplant, den Zugang zum öffentlichen Beschaffungswesen und zu jeglicher Art staatlicher Unterstützung für Unternehmen mit einem ausländischen Begünstigten zu beschränken. Es wird auch Unternehmen mit einer undurchsichtigen Eigentümerstruktur betreffen;

Darüber hinaus sehen Änderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die derzeit vorbereitet werden, die Zahlung von Steuern auf die Einkünfte ausländischer Unternehmen vor, die von Russland aus kontrolliert werden. Es wird davon ausgegangen, dass russische Steuerzahler, die direkt oder indirekt mehr als 10 % des Kapitals eines ausländischen Unternehmens besitzen, verpflichtet sind, dies den russischen Steuerbehörden zu melden. Die Tatsache eines solchen Besitzes allein führt zu keinen steuerlichen Konsequenzen. Sie werden jedoch angezeigt, wenn bekannt wird, dass ein von der Russischen Föderation kontrolliertes Unternehmen keine Dividenden zwischen Eigentümern ausschüttet, dh es wird verwendet, um Gewinne aus der Besteuerung abzuleiten. In diesem Fall wird ein angemessener Anteil dieser Einkünfte den Eigentümern in der Russischen Föderation „zugerechnet“ und muss diese zu Standardsätzen versteuern – voraussichtlich 20 % für Unternehmen und 13 % für Bürger (gegenüber der derzeitigen Steuer Dividendensatz von 9 % für beide Kategorien von Steuerpflichtigen) . Der Sinn der vom russischen Finanzministerium vorgeschlagenen Neuerungen besteht darin, Unternehmen, die offiziell im Ausland registriert sind, aber von Russland aus verwaltet werden, zur Zahlung von Einkommensteuer nach den Gesetzen der Russischen Föderation zu verpflichten.

Also in naher Zukunft:

soll vorstellen das Konzept des „Steueransässigen der Russischen Föderation“ für Organisationen. Wenn also beispielsweise eine ausländische Organisation als solche anerkannt wird, ist sie verpflichtet, in Russland Steuern zu zahlen. Die Wohnsitzkriterien können wie folgt lauten: Der Eigentümer (Begünstigter) befindet sich in Russland, das Unternehmen wird von der Russischen Föderation aus geführt, die Produktion wird auf dem Territorium der Russischen Föderation durchgeführt usw. In diesem Fall gelten keine Doppelbesteuerungsabkommen beendet werden. Es versteht sich von selbst, dass in einem anderen Land gezahlte Steuern, sofern ein solches Abkommen besteht, angerechnet werden können;
Organisationen müssen zahlen Einkommenssteuer auf die Einkünfte ausländischer Unternehmen, die von der Russischen Föderation kontrolliert werden für den Fall, dass sie keine Gewinne ausschütten und keine Dividenden an Eigentümer in der Russischen Föderation überweisen. Der bevorzugte Steuersatz auf Dividenden findet keine Anwendung.

Änderungen im Verfahren für die Zustellung von Dokumenten im Zusammenhang mit der Durchführung der Steuerkontrolle

Zum Abschluss eines kurzen Überblicks über die wichtigsten Trends bei der Umsetzung von Steuerkontrollmaßnahmen lohnt es sich, auf Änderungen im Verfahren für die Zustellung von Dokumenten im Zusammenhang mit der Umsetzung von Steuerkontrollmaßnahmen zu achten.

Unterlagen, die von den Finanzbehörden in Ausübung ihrer Befugnisse verwendet werden (z wegen einer Steuerstraftat haftbar zu machen) können dem Adressaten (oder seinem Vertreter) per Einschreiben zugestellt werden.

Werden solche Unterlagen per Post verschickt, werden sie an folgende Adresse gesendet:

Organisationen - ausschließlich auf der sogenannten juristische Adresse, also Adresse, die im einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen angegeben ist;
Einzelunternehmer - zu seinem Wohnort(Aufenthaltsorte) oder an die dem Finanzamt mitgeteilte Adresse zum Versenden von Dokumenten, die in der USRN enthalten sind.

Diese Änderungen sind aufgrund der Einführung von Änderungen in Art. 31 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (die Norm wurde um Klausel 5 ergänzt). Wenn sich die Organisation tatsächlich an einer anderen Adresse befindet und daher keine Post erhält, werden alle mit dem Nichtempfang verbundenen Risiken direkt von der Organisation getragen. Und die Aufsichtsbehörde hat das Recht, eine Organisation, die lange Zeit nicht auf Steuerbriefe reagiert, vor Gericht zu liquidieren. Dem schloss sich das Plenum des Obersten Schiedsgerichts in Beschluss Nr. 61 vom 30. Juli 2013 an.

E. N. Selyanina, Wirtschaftsprüfer, Ph.D. Wirtschaft Wissenschaften

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