Kis értékű darazsak leírása az adószámvitelben. Kis értékű tárgyi eszközök leírása. Mit kell kis értékű és elhasználódó ingatlannak tekinteni

A tárgyi eszközök amortizálhatóként való elszámolása a számvitelben és az adószámvitelben többek között az értéküktől is függ. Konzultációnkban elmondjuk Önnek a 100 000 rubelig terjedő állóeszközök elszámolásának jellemzőit 2020-ban a nyereség elszámolása és adóztatása céljából.

Akár 100 000 rubel értékű állóeszközök elszámolása

Mindenesetre fontos figyelembe venni, hogy a 40 000 rubel feletti befektetett eszközök nem jeleníthetők meg anyagként a könyvelésben, még akkor sem, ha ezt a Számviteli politika előírja. Ezért a 40 000 és 100 000 közötti befektetett eszközöket a szervezet nem tudja elszámolni a 10. „Anyagok” számlán. Ugyanakkor, amikor azt mondjuk, hogy „40 000-től”, több mint 40 000-et értünk, hiszen egy pontosan 40 000 rubel kezdeti költségű tárgy még mindig leltárként vehető figyelembe.

Ezért a 40 000 rubelnél kisebb értékű ingatlanok költségeinek elszámolását a vonatkozó eljárásnak megfelelően kell elvégezni.

Befektetett eszközök 100 000-ig: adóelszámolás

A 100 000 rubelnél kisebb befektetett eszközök az adóelszámolásban nem értékcsökkenthető ingatlanok (az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikkének 1. szakasza). Ennek megfelelően az ilyen ingatlanok használatakor annak értéke megjelenik a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó, illetve a nem működési költségek összetételében. Rendtől függ adó számvitel A 100 000 rubelnél kisebb értékű befektetett eszközök az ingatlan típusától és rendeltetésétől függenek. Szigorúan véve, a 100 000 rubelt meg nem haladó értékű ingatlan adóelszámolási szempontból általában nem minősül befektetett eszköznek (

Tatyana Samokisha, az ACG "Intercom-Audit" adótanácsadója

Az "alacsony értékű ingatlanok" kategóriájába tartoznak azok az objektumok, amelyek megfelelnek az állóeszközök elszámolására megállapított kritériumoknak (a PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" 4. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium március 30-i rendelete hagyott jóvá, 2001 N 26n), nevezetesen:

A szervezet termelési tevékenységeihez vagy a vezetés igényeihez való felhasználásra tervezték;

Képes gazdasági hasznot (jövedelmet) hozni a szervezet számára a jövőben;

A szervezet nem vállalja a későbbi viszonteladásukat;

Így az eszközök készletekhez való hozzárendelésének elszámolása során 20 000 rubeltől eltérő korlátot határoz meg. elkerülhetetlenül felmerül a számviteli eredmény meghatározásakor és a jövedelemadónál figyelembe vett kiadások összegében.

Ez felveti az azonos kisértékű vagyontárgyak eltérő szabályok szerinti elszámolásának, valamint a kettős bizonylatfolyam fenntartásának problémáját.

És fordítva, ha a számviteli politikában ugyanaz a standard van rögzítve, mint az adótörvénykönyvben, azaz 20 000 rubel összegben, akkor ez lehetővé teszi:

Először is, hogy a számvitel és az adóelszámolás adatait a lehető legközelebb hozzuk, hiszen az egyszeri leírás határa is ugyanaz lesz.

Másodszor, vegye ki az összes eszközt, amelynek értéke legfeljebb 20 000 rubel. az ingatlanadó alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374. cikkének (1) bekezdése, 375. cikkének (1) bekezdése).

Így a legracionálisabb, ha egy szervezet maximális korlátot határoz meg, és figyelembe veszi az ilyen kis értékű objektumokat a leltár részeként, miközben az ilyen könyvelésnek megvannak a maga sajátosságai, amelyeket ebben a cikkben tárgyalunk.

Kis értékű ingatlan átvétele

Ha a megállapított határérték szerint az „alacsony érték” megjelenik a készletek összetételében (IPZ), akkor azok elszámolására a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” vonatkozó előírásai, ill. Irányelvek az MPZ elszámolására, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n.

A kis értékű eszközök átvételét a készletek átvételeként dokumentálják, vagyis az N M-4 formanyomtatványon átvételi utalványt adnak ki, és az anyagelszámolási kártyát az N M-17 űrlapon (post. Goskomstat of Russia) rögzítik. 1997.10.30. N 71a). Ugyanakkor nem szükséges kitölteni az N OS-1 űrlapot (post. Orosz Goskomstat, 2003. 21. 01. N 7) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. 05. 30-i levele N 03-03-04 / 4/98, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának szóló levele, 2006. 04.28. N 20-12/ [e-mail védett]).

Az ilyen tárgyakat az „Anyagok” számlán kell elszámolni, de külön alszámla is biztosítható.

A PBU 5/01 5., 6. cikkelye értelmében a készleteket tényleges bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre.

Ha az ingatlant áfaköteles ügyletekre használják fel, akkor a szállítónak fizetett előzetesen felszámított adó összege levonható, és nem vesz részt a költség kialakulásában. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban különleges eseteket ír elő, amikor az előzetesen felszámított áfa összegét az objektum kezdeti költsége tartalmazza, és ebben az esetben a megállapított határérték betartását az értékük alapján kell meghatározni, beleértve az áfát is.

Továbbá, amikor egy kis értékű tárgyat üzembe helyeznek, annak könyvelési költsége egyidejűleg a szokásos tevékenység költségeiként kerül leírásra (a szervezet kiadásairól szóló 10/99. sz. számviteli rendelet 5., 7., 16. pontja, jóváhagyva: Az orosz pénzügyminisztérium 1999.06.05.-i rendelete N 33n).

Ezzel egyidejűleg a 20-as (26, 44) költségelszámolási számla és a 10-es „Anyagok” számla jóváírásának terhére bejegyzés történik, valamint a követelés-számla N M-11, ill. a megfelelő selejtezési nyilvántartást az N M-17 kártyán kell elkészíteni (a „Szervezet költségeinek” számviteli szabályzatának 5., 7., 8. pontja, PBU 10/99, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06.05.-i rendeletével jóváhagyva .1999 N 33n, Útmutató a számlatükör használatához).

A kis értékű ingatlanok működés közbeni mozgásának és biztonságának ellenőrzése érdekében külön mérlegen kívüli számlát nyitnak (PBU 6/01 5. cikk, 4. bekezdés; Számviteli törvény 9. cikkének 1. cikkelye, a Pénzügyminisztérium levele Oroszország, 2010. április 29. N 07-02 -06/56). Az analitikus könyvelést a nómenklatúra, az üzemben lévő anyagtételek vagy a pénzügyileg felelős személyek összefüggésében lehet vezetni.

A számlatükör nem rendelkezik ilyen mérlegen kívüli számláról, de a szervezetnek joga van önállóan bevezetni, a számviteli politikában megemlítve a megnyitását.

Példa "Kis értékű ingatlan beszerzése díj ellenében"

A szervezet vásárolt egy bútordarabot - egy szekrényt, 23 600 rubel értékben. ÁFA-val 3600 rubel. A szervezet számviteli politikája a 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú és legfeljebb 20 000 rubel értékű eszközök elszámolását írja elő. egységenként a készletek részeként. Ezután a szekrény működésbe lép.

A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:

Az adóelszámolás szempontjából ez a tárgy nem minősül értékcsökkenthető ingatlannak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 256. cikk, 1. szakasz, 257. cikk), és olyan ingatlannak, amelynek értéke nem haladja meg a 20 000 rubelt. , az üzembe helyezés időpontjában az anyagi kiadások részeként egyszeri elszámolást kell végezni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 3. szakasza, 1. cikk).

A szervezetnek jogában áll levonni az ÁFA-t a megvásárolt szekrény után, miután az objektumot készletként könyvelték el, és ha van szállítói számla (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 2. cikk, 171. cikk, 1. cikk, 172. cikk).

Ha azonban csekély értékű ingatlan érkezik as alaptőke-hozzájárulás, és ezzel egyidejűleg az átadó fél értékcsökkenthető ingatlanként vette figyelembe, akkor az oroszországi pénzügyminisztériumnak erről a témáról a 2001. 04. 04-i N 03-03-06 / 1/241 sz. /2008.

(1) bekezdésében foglaltakra hivatkozik a Pénzügyminisztérium. 277. és az Art. 14. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének megfelelően, és arra a következtetésre jut, hogy ilyen átruházás esetén az átvevő fél köteles ezt az ingatlant értékcsökkentőnek tekinteni, függetlenül annak maradványértékétől és hátralévő hasznos élettartamától.

Ami az alapító által visszaigényelt áfa összegeit illeti, az átvevő fél köteles a vagyonátruházás alapjául szolgáló dokumentumokat a vételi könyvbe bejegyezni, és azokat (vagy azok másolatait) a beérkezett számlák nyilvántartásában tárolni, míg maga a számla nem szükséges a levonáshoz.

A gyakorlatban gyakran előfordul az a helyzet, amikor a tárgyat részekre gyűjtikés előzetesen nem tudni, hogy összköltsége meghaladja-e a tárgyi eszközök elszámolására megállapított határt.

Ebben az esetben a szervezetnek a 08-as tőkebefektetési számlát kell használnia, amely egy ilyen objektum költségét képezi.

Ha ennek eredményeként az összeg nem haladja meg a megállapított határt, akkor a számviteli politika szerint az ilyen ingatlant az anyagok tartalmazzák, és a költséget egyszerre írják le:

Ebben az esetben a következő könyvelést kell elvégezni: Terhelés 10 Jóváírás 08

Ennek megfelelően, ha a szervezet előre biztosan tudja, hogy az objektum nem kerül be a tárgyi eszközök közé, akkor ebben az esetben a könyvelésben való tükrözése a 08-as számla használata nélkül feltételezhető.

Kis értékű ingatlanok javítása, nagyjavítása

Elismerésre kerül a kis értékű ingatlanok üzemképes állapotban tartását célzó munkák elvégzése, ideértve az alkatrészek cseréjét is jelenlegifelújítása ilyen tárgyakat (A Pénzügyminisztérium 2006. október 9-i levele 03-03-04/4/156. sz.).

A számvitelben a termelési vagy gazdálkodási célra használt ingatlanok javítási költsége egyösszegben kerül leírásra a számvitelben, mint egyéb költségek (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott PBU 10/99. Oroszország, 1999.05.06. N 33n ).

Ami az adóelszámolást illeti, a jogszabályban nincs olyan közvetlen szabály, amely a tárgyi eszközökhöz nem kapcsolódó ingatlanok javítási költségéről szólna.

Az orosz pénzügyminisztérium 2008. június 30-án kelt N03-03-06/1/376. számú levelében azonban az a vélemény, hogy az ilyen kiadások adózási szempontból egyéb kiadásként, a tényleges összegben vehetők figyelembe. kiadások és elszámolva jelentési időszak végrehajtásuk.

Ez az álláspont teljesen jogos, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve zárt listát tartalmaz azon kiadásokról, amelyeket nem vesznek figyelembe adózási szempontból. A kis értékű tárgyi eszközök jó állapotban tartásával kapcsolatos költségeket ez a lista nem említi.

Így a szervezetnek joga van a kis értékű ingatlanok folyó javításának költségeit egy időben az egyéb kiadások részeként figyelembe venni, ha ezek a kiadások dokumentáltak és gazdaságilag indokoltak.

Vonatkozó nagy változások kis értékű ingatlan, például korszerűsítés vagy rekonstrukció, akkor itt az elszámolás sajátossága, hogy ez az ingatlan nem tárgyi eszközökhöz kapcsolódik, amelyeknél ebben az esetben a bekerülési költség növekedését biztosítják.

Ezen túlmenően nincs rendelkezés a készletek tényleges bekerülési értékének megváltoztatására, amely szerint azokat könyvelésre elfogadják (RAS 5/01 „Készletek elszámolása” számviteli rendelet 12. pontja).

Így a tőkeváltozások költségét a korábban leállított objektumtól elkülönítve veszik figyelembe, bár ezt a kérdést jogszabály nem szabályozza egyértelműen.

Adószámvitelben az 1. §-ában foglaltak szerint. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke értelmében a korszerűsítés, a kiegészítő felszerelések, a rekonstrukció vagy a műszaki felújítás csak olyan tárgyakkal kapcsolatban végezhető el, amelyek értékcsökkenthető ingatlanok. A jövedelemadó szempontjából alacsony értékű ingatlan nem tartozik az értékcsökkenthető ingatlanok közé (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikke (1) bekezdés, 1. pont).

Így a kis értékű ingatlanok tőkeváltozásainak költségei csökkentik a jövedelemadó alapját, mint egyéb ráfordításokat, és teljes mértékben beleszámítanak az aktuális adózási (beszámolási) időszak költségeibe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 15-i levelei 03-03-06 / 1/16, 2008. 11. 26. N 03-03-06/1/651).

Ugyanakkor a Általános követelmények a kiadások elszámolására.

Kis értékű ingatlan elidegenítése

A kis értékű ingatlant hasznos élettartama alatt a szervezet tevékenysége során hasznosítja, amelyet a szervezet önállóan határoz meg.

Ezen időszak lejárta után, illetve kis értékű ingatlan idő előtti elidegenítése esetén az egyenlegen kívüli számláról lekerül, és ezt követően az ingatlan használaton kívülinek minősül.

Példa "alacsony értékű ingatlan értékesítése"

A szervezet mérlegen kívüli mérlegében egy laptop található, melynek költsége a számviteli politikában foglaltak szerint egyszerre került leírásra.

Úgy döntöttek, hogy ezt az objektumot 20 650 rubelért értékesítik, beleértve az áfát - 3 150 rubelt.

Az ilyen üzleti tranzakciónak a számvitelben és az adószámvitelben való tükrözése a következőképpen történik:

Mivel a laptop bekerülési értékét korábban leírták, ezért a könyvelésben az aktuális piaci érték alapján kell szerepeltetni, míg az egyéb bevételek szerepelnek (PBU 5/01 5., 9. pont, 79. pont a számvitelhez befektetett eszközök, a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” 7. záradéka).

Ugyanakkor a jelenlegi piaci érték alatt azt a pénzösszeget kell érteni, amely az eszközök értékesítése eredményeként megkapható (a PBU 5/01 9. cikke).

Az adószámvitelben csak a laptop eladásából származó bevétel kerül elszámolásra (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelyének 1. pontja, 248. cikk, 1. szakasz, 249. cikk).

Ugyanakkor az értékesítésből származó bevételt nem csökkentik a laptop költsége formájában megjelenő ráfordítások, mivel annak költsége már az üzembe helyezéskor ráfordításként volt elszámolva (Adó 268. § 2. pont 1. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).

Figyelembe kell venni azt is, hogy a térítés ellenében megszerzett kis értékű ingatlanok értékesítése során a leltározás során feltárt többlet formájában vagyonnal, valamint a használaton kívüli tárgyi eszközökből átvett vagyonnal kapcsolatban nem keletkezik nem működési bevétel és kiadás ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 13. záradéka, 20. bekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (2) bekezdésének 2. bekezdése).

Példa"Kis értékű ingatlan átruházása az alaptőkébe"

Az A szervezet, mint a B szervezet alapítója, 15 000 rubel adóssággal rendelkezik az alaptőkéhez való hozzájárulással kapcsolatban.

A mérlegen kívüli számlán az alapítónak van egy kis értékű tárgyi eszköze - egy számítógép, amelynek költségét az A számviteli politika szerint egyszerre írják le a számvitelben és az adószámvitelben (a beszerzési ár 8260 rubel, beleértve áfa 1260 rubel).

Az alapító úgy dönt, hogy részesedését vagyonnal fizeti ki, ezt az MPZ tárgyat az alaptőkébe utalja, a többit pedig készpénzben fizeti.

Ennek az objektumnak a feltételes értékelése 10 000 rubel.

Ha az alapító szervezet úgy dönt, hogy a kis értékű ingatlant az alaptőkébe utalja át, akkor ebben az esetben az elszámolási számlával való levelezésben az alaptőkébe utalt tárgy értékének összegét feltételes értékelésben rögzítik. a szervezet elfogadta,

a résztvevők nem pénzbeli hozzájárulás pénzbeli értékéről szóló döntése szerint.

A vizsgált helyzetben az MPZ objektumnak a résztvevők által megállapodott értéke (a független értékelés eredményeit figyelembe véve) feltételes értékelésként ismerhető el, míg az ilyen értékelés összege a pénzügyi eredmény.

Bármely cégnek meglehetősen komoly eszközállománya van, az úgynevezett alacsony értékű kopóeszközök (IBE). Ennek az eszközcsoportnak a könyvviteli osztályán történő dekódolása ebben a rövidítésben ma nem használatos és a számlatáblázatban sem szerepel, azonban az alacsony érték nem tűnt el a cégek forgalmából, a könyvelők továbbra is figyelembe veszik. . Fontolja meg, mely ingatlancsoportok tartoznak az IBE-hez, mire szolgálnak, és hogyan számolják el az IBE-t a vállalkozásnál .

MBP a számvitelben

Egészen a közelmúltig az IBE-ket figyelembe vették a fiókban. 12 "MBP", de jelenleg nem használják a könyvelésben. Az IBP egy olyan dekódolás a számvitelben, amelyet régóta használnak, és pontos definíciót ad ezekről a témákról. Ezek magukban foglalják a készletet, a felszereléseket, a szerszámokat és a gyártási folyamatban használt speciális berendezéseket.

Annak ellenére, hogy ezek az erőforrások megfelelnek a tárgyi eszközök jellemzőinek, a befektetett eszközök árával össze nem hasonlítható csekély költségük miatt lehetetlen ezeket az eszközök részeként figyelembe venni. Ezért az IBE olyan eszközöket tartalmaz, amelyeket közvetlenül a termelési szükségletekre készítettek vagy szereztek be, és amelyek hozzájárulnak a bevétel növekedéséhez. Azok a kritériumok, amelyek alapján a vásárolt anyagok megjelennek az IBE-ben, a következők:

• Élettartam akár egy-két év;
• Egy egység költsége nem haladja meg a 40 ezer rubelt. A vállalatoknak jogukban áll az EU-ban rögzíteni egy olyan fogalmat, mint az IBE maximális költsége;
• Nem vonatkozik későbbi továbbértékesítésre.

Mi vonatkozik az IBE-re a számvitelben: lista és kritériumok

Az IBE a vállalat működő tőkéjének egyik összetevője. A vállalkozás mérlegében a mérleg fordulónapi egyenlegének értékét a 1210. sor tartalmazza a készletek értékével együtt. Az IBP elszámolása a 10. „Anyagok” számlán történik külön alszámlákhoz:

• 10/9 "Készletek és háztartási kellékek" a vállalatnál keringő készletek, szerszámok és egyéb tartozékok mozgásának elszámolására;
• 10/10 „Speciális felszerelések és overallok a raktárban” összefoglalja a számviteli információkat a cég raktáraiban lévő speciális eszközök, szerszámok, berendezések és overallok átvételéről és dinamikájáról;
• 10/11 „Üzemben lévő speciális felszerelések és overallok” az üzemben lévő eszközöket hivatott elszámolni.

Vegye figyelembe, hogy az overál/védőcipő nem tartozik az IBE csoportba, mivel a külön elszámolt eszközök kategóriájába tartoznak.

Az IBE elszámolása 2017-ben

Az MBP kezdeti költsége tartalmazza a vállalatnál a beszerzési vagy gyártási folyamat során felmerülő költségeket, azaz az alacsony árat a tényleges költségre becsülik.

Az IBE átvételét a d / az a számla tükrözi. 10/9, 10.

Az egy évnél hosszabb működési időtartamú MBP-k megjelennek a számlán. 01/02. Vezeték:

A könyvelésben az IBP a könyvelés után azonnal leírható:

• teljesen akár 1 év élettartammal;
• alkatrészek 2 év használat után.

Az IBE költségét leírják és a 20, 26, 44 d / t számlákra utalják, attól függően, hogy az eszközt hol és milyen termelésben (fő- vagy kiegészítő) használják fel. A leltár feladása elszámolás szerint történik. 10/9. Fel van tüntetve a fiókban, amíg használatba nem kerül. Ugyanakkor az értéke le van írva.

IBP leírása – könyvelések:

Hogyan ellenőrizhető az IBE jelenléte a költségek leírása után

Annak ellenére, hogy az MBP költségét azonnal vagy részben leírják, ez a teljes értékcsökkenésig megjelenik a könyvelésben. Ezen túlmenően a cégnek ellenőrzést kell kialakítania a kis értékű tételek mozgása felett a biztonságuk érdekében: az MBP egységek számát (összeg nélkül) a 012-es mérlegen kívüli számlán tartják nyilván. az objektumok nevei elérhetőségük nyomon követéséhez.

A mérlegen kívüli mennyiségi számvitel vezetése lehetővé teszi, hogy:

• Az IVP mozgásának ellenőrzése a költségek leírása után;
• Az IBE elköltésének célszerűségének alátámasztása és megerősítése;
• Legyen tisztában azzal, hogy mely alkalmazottak felelősek a leltár működéséért.

Az IBP leírásának jellemzői

Kis értékű, legfeljebb egy év élettartamú tételek leírásához az MB-8 számú szabványos nyomtatványt kell használni. Általában ezen okirat elkészítésével olyan vagyontárgyak felszámolását készítik el, amelyek működése teljes romlás vagy károsodás miatt lehetetlenné vált. A végelszámolásról szóló határozatot a vezető utasítására létrehozott bizottság hozza meg és rögzíti az aktusban. A dokumentumot egy bizottság hitelesíti, amelyet a vállalat vezetője hagyott jóvá, és az MBP könyvviteli leírásának megerősítése.

"Orosz könyvelő", 2012, N 5

2011. január 1-től 40 000 rubelt meg nem haladó értékű befektetett eszközök. egységenként (2011. január 1. előtt - 20 000 rubel), a PBU 6/01 5. pontja a készletek részeként figyelembe vehető. Vagyis a számvitelben ezek az eszközök a forgóeszközök és a befektetett eszközök részeként is elszámolhatók. Beszéljünk a számvitel árnyalatairól.

Ehhez a szervezetnek meghatározott költséghatárt kell meghatároznia, amely nem haladja meg a 40 000 rubelt, és be kell jegyeznie azt a számviteli politikájába (7. PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája”, 5. cikk, PBU 6/01).

Miután meghatározta a kis értékű ingatlanok elszámolásának eljárását, a szervezetnek be kell tartania azt minden olyan objektum tekintetében, amely megfelel a kiválasztott költségkritériumnak.

Ennek megfelelően a számviteli politikában meghatározott korlát hiányában az ilyen eszközöket alapértelmezés szerint befektetett eszközökként jelenítik meg, függetlenül az értéküktől, és általános módon értékcsökkenési leírásnak kell alávetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. február 8-i levele). N 07-05-06 / 36).

Az adószámvitelben 40 000 rubel alatti ingatlan értékű. nem ismerik el értékcsökkenthetőként, és minden esetben egyszeri beszámításra kerül a beszámolási (adó-) időszak folyó kiadásaiba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkelye, 256. cikk, 1. szakasz, 257. cikk).

Ha a megállapított határérték szerint a "kis értékű" tárgyi eszközök a készletek összetételében (IPZ) jelennek meg, akkor azok elszámolására a PBU 5/01 "Készletek elszámolása" és az Útmutató a készletek elszámolására vonatkozó előírásai szerint. a Pénzügyminisztérium rendelete által jóváhagyott készleteket teljesíteni kell Oroszország 2001. december 28-i N 119n. Az ilyen tárgyakat a 10. „Anyagok” számlán kell elszámolni, miközben külön alszámla is biztosítható.

A kis értékű vagyontárgyak átvételét leltárbevételként dokumentáljuk, azaz N M-4 nyomtatványon átvételi utalványt adnak ki és az N M-17 formanyomtatványon anyagelszámolási kártyát rögzítenek (Állami Statisztikai Határozat Oroszországi Bizottság 1997. október 30-i N 71a). Ugyanakkor nem szükséges kitölteni az N OS-1 űrlapot.

A PBU 5/01 5. és 6. pontja értelmében a készleteket tényleges bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre.

Továbbá, amikor egy kis értékű tárgyat üzembe helyeznek, annak könyvelési költségeit egy alkalommal a szokásos tevékenységek költségeiként írják le (PBU 10/99 5., 7., 16. cikk). Ebben az esetben a költségelszámolási számla 20 (26, 44) terhére és a 10-es „Anyagok” számla jóváírására kerül sor.

Leíráskor igény-számlát állítanak ki N M-11 formában, és ennek megfelelő selejtezési bejegyzést kell tenni az N M-17 kártyán (PBU 10/99 5., 7., 8. pont, Útmutató a számlatükör használatához) .

Az alacsony értékű ingatlanok működés közbeni mozgásának és biztonságának ellenőrzése érdekében speciális egyenlegen kívüli számlát nyithat (PBU 6/01 4. bekezdés, 5. cikk; N 129-FZ számviteli törvény 9. cikkének 1. szakasza). , Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 29-i levele, 07-02-06/56). Az analitikus könyvelést a nómenklatúra, az üzemben lévő anyagtételek vagy a pénzügyileg felelős személyek összefüggésében lehet vezetni.

Jellemző számviteli tételek A számviteli politika alapján a leltározás részeként kerül figyelembevételre

Dt 10 Kt 60, 76, 71 - kis értékű ingatlant szereztek;

Dt 19 Kt 60, 76 - a megszerzett kis értékű ingatlan után kiosztott áfa;

Dt 10 Kt 60, 76 - a kis értékű ingatlan megszerzésével kapcsolatos szállítási, rakodási és egyéb költségeket tükrözi;

Dt 19 - Kt 60, 76, "ÁFA elszámolások" alszámla - Az áfa a kis értékű ingatlan vásárlásával kapcsolatos tényleges kiadások összegére vonatkozik;

Dt 68 "ÁFA számítások" Kt 19 - ÁFA leírásra került a költségvetésbe történő beszámítás céljából;

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 10 - kis értékű ingatlan üzembe került;

Dt 012 - kis értékű ingatlan a mérlegben elszámolásra kerül.

A számviteli politika alapján a tárgyi eszközök részeként kerül figyelembevételre

Dt 08,4 Kt 60, 76 - kis értékű ingatlan vásárlási költségét tükrözi;

Dt 19 - Kt 68, "ÁFA elszámolások" alszámla - ÁFA a tényleges beszerzési költségek összegére kerül hozzárendelésre;

Dt 08,4 Ct 60, 76 - a kis értékű ingatlan megszerzésével kapcsolatos szállítási, rakodási és egyéb költségeket tükrözi;

Dt 19 - Kt 68, "ÁFA elszámolások" alszámla - Az áfát a kis értékű ingatlan vásárlásához kapcsolódó tényleges kiadások összegére utalják;

Dt 01 Kt 08.4 - kis értékű ingatlant elfogadnak könyvelésre az OS részeként;

Dt 68 "ÁFA számítások" alszámla, Kt 19 - ÁFA levonható a kis értékű ingatlan vásárlásával kapcsolatos kiadásokra;

Dt 68 "ÁFA számítások" alszámla, Kt 19 - ÁFA levonásra elfogadott a tényleges beszerzési költségek összegéből;

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 02 - értékcsökkenési leírás a szervezet által megállapított hasznos élettartam alatt kerül elszámolásra.

Példa. Egy könyvelő szervezet vásárolt egy szekrényt 23 600 rubel értékben, beleértve az áfát - 3 600 rubelt. A szervezet számviteli politikája a 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú és legfeljebb 40 000 rubel értékű eszközök elszámolását írja elő. egységenként a készletek részeként. Ezután a csúszó szekrény működésbe lép.

számviteli bejegyzések

A gyakorlatban előfordul, hogy egy tárgyat részletekben vásárolnak és szerelnek össze, és nem lehet előre tudni, hogy a végleges bekerülési értéke meghaladja-e a tárgyi eszközök elszámolására meghatározott határt.

Ebben az esetben a szervezetnek a 08-as tőkebefektetési számlát kell használnia, amely egy ilyen objektum költségét képezi.

Ha ennek eredményeként a tényleges költségek összege nem haladja meg a megállapított határt, akkor a számviteli politika szerint az ilyen ingatlanok az anyagok összetételében szerepelnek, és a költségeket egyszerre írják le.

Ebben az esetben a könyvelés megtörténik: Terhelés 10 Jóváírás 08.

Ennek megfelelően, ha a szervezet előre biztosan tudja, hogy az objektum nem kerül befektetett eszközök közé, a 08-as számla nem kerül felhasználásra. A kis értékű ingatlanok előállításának költségeit a 15. "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" számlán szedik be.

Tipikus könyvelési tételek

Dt 15 Kt 10 60, 70, 69 ...) - kis értékű ingatlan összeszerelési költségét tükrözi;

Dt 10 Kt 15 - összeszerelés után a kis értékű ingatlan az anyagi javak összetételébe kerül a beszerzési és gyártási tényleges költségek összegében.

Példa. A szervezet 13 000 rubel értékben vásárolt alkatrészeket a rendszeregységhez, beleértve. ÁFA - 1983,05 rubel. A következő hónapban a következőket vásárolták: monitor 4200 rubel értékű, áfával együtt - 640,67 rubel, billentyűzet 1200 rubel áron. ÁFA - 183,05 rubel. Kicsit később egy szünetmentes tápegységet vásároltak 2100 rubel áron, beleértve az áfát - 320,34 rubelt. Az összeszerelést harmadik fél végezte. Az összeszerelési költség 2000 rubel volt, beleértve az áfát - 305,08 rubel. Az összeszerelés után a számítógépet üzembe helyezték. A szervezet számviteli politikája a 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú és legfeljebb 20 000 rubel értékű eszközök elszámolását írja elő. egységenként a készletek részeként.

A tényleges költségek összege nem haladta meg a számviteli politika által meghatározott határt. Ezért a számítógép a leltárba kerül, és a költségét a számítógép üzembe helyezésekor írják le.

számviteli bejegyzések

Kis értékű ingatlanok javítása, nagyjavítása, rekonstrukciója

Az ilyen létesítmények folyó javításaként kell elszámolni az olyan munkák elvégzését, beleértve az alkatrészek cseréjét, amelyek célja a kis értékű ingatlanok működőképes állapotban tartása.

A számvitel során a termelési tevékenységben vagy gazdálkodási célokra használt bármely ingatlan javításának dokumentált kiadásait a könyvelésben egyösszegben írják le, mint egyéb költségeket (PBU 10/99 5., 7. cikk).

Kis értékű ingatlanok tőkeváltoztatására, például korszerűsítésre vagy rekonstrukcióra vonatkozóan, akkor a számviteli politika alapján befektetett eszközök részeként elszámolt ingatlanok esetében a bekerülési érték növelése biztosított.

A készletek részeként elszámolt kis értékű ingatlanok esetében nem változtatják meg a kezdeti bekerülési értéket, amelyen könyvelésre kerültek (a „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli rendelet 12. pontja).

A jövedelemadó szempontjából alacsony értékű ingatlanok nem vonatkoznak az értékcsökkenthető ingatlanokra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke (1) bekezdés, 1. pont). Az adóelszámolásban a kis értékű ingatlanok tőkeváltozásaiból származó ráfordítások egyéb ráfordításként csökkentik a jövedelemadó alapját, és teljes mértékben a tárgyidőszaki (beszámolási) időszak ráfordításai között szerepelnek. Hasonló véleményt tartalmaznak az orosz pénzügyminisztérium levelei, például a 2009. január 15-i N 03-03-06 / 1/16 levél.

Példa. Zárva Részvénytársaság frissített egy számítógépet 23 600 rubel értékben, beleértve. ÁFA - 3600 rubel. Költségét azonnal figyelembe vették az üzembe helyezési költségeknél, mivel a számviteli politika előírja, hogy az eszközök 40 000 rubelnél alacsonyabbak. szerepelnek az MPS-ben. A számítógép működése során úgy döntöttek, hogy növelik a RAM mennyiségét. A korszerűsítés költsége 2000 rubel volt.

Ez az összeg a RAM-modul költségéből (1500 rubel) és a számítógépes rendszeregységbe történő telepítésének költségéből alakult ki, amelyet a szolgáltató cég szakembere végzett. A szolgáltató cég egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz, áfát nem fizet. Mivel a számítógép a készletben szerepel, ezért a korszerűsítés költsége teljes összegben az általános költségek között szerepel.

számviteli bejegyzések

Kis értékű ingatlan elidegenítése

A kis értékű ingatlant hasznos élettartama alatt a szervezet tevékenysége során hasznosítja, amelyet a szervezet önállóan határoz meg.

Ezen időszak lejárta után, vagy kis értékű ingatlan idő előtti elidegenítése esetén az egyenlegen kívüli számláról lekerül, és ezt követően az ingatlan használaton kívülinek minősül.

Példa. Egy laptop a szervezet mérlegén kívül szerepel. Kezdeti költsége 18 000 rubel. - a számviteli célú számviteli politika szerint a laptop üzembe helyezésekor került leírásra.

Úgy döntöttek, hogy ezt az objektumot 12 000 rubelért értékesítik, beleértve az áfát - 1 830,50 rubelt.

Mivel a laptop bekerülési értékét korábban leírták, ezért a könyvelésben az aktuális piaci érték alapján kell szerepeltetni, míg az egyéb bevételek szerepelnek (PBU 5/01 5., 9. pont, 79. pont a számvitelhez befektetett eszközök, a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” 7. záradéka).

Ugyanakkor a jelenlegi piaci érték alatt azt a pénzösszeget kell érteni, amely az eszközök értékesítése eredményeként megkapható (a PBU 5/01 9. cikke). A szervezet az áruk és anyagok piaci értékét bármely olyan dokumentummal igazolhatja, amely feltünteti a piaci árat és az arra vonatkozó információforrást. Példánkban hasonló számítógépeket árusító cégek árlistái, az internetről származó információk, nyomtatott kiadványok, média stb. Tegyük fel, hogy egy ilyen laptopmodell jelenlegi piaci értéke a számítógéppiac szerint 12 500 rubel.

számviteli bejegyzések

Az adóelszámolásban a laptop eladásából származó bevételt bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkelyének 1. pontja, 248. cikk, 1. szakasz, 249. cikk). Az anyagköltségek részeként figyelembe veszik a laptop piaci értékét, vagyis azt a költséget, amelyen bekerült a nem működési bevételbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 2. szakasza).

E. Vidunets