Steuerrisiken: Steuerzahler und Staat. Bedeutung steuerlicher Risiken für die wirtschaftliche Entwicklung Analyse von Verträgen auf steuerliche Risiken

V.G. Panskow,
Vorsitzender des Prüfungsausschusses des Verwaltungsrats der Bank Vozrozhdenie,
Vorstandsmitglied der Bank "Bankhaus erbe", Doktor der Wirtschaftswissenschaften, Professor, Akademiemitglied der Russischen Akademie der Naturwissenschaften,
geehrter Ökonom Russische Föderation

1. Definition des Begriffs „Steuerrisiken“

BEI In letzter Zeit Von großem Interesse unter Fachleuten ist die Diskussion des Themas Steuerrisiken als Realität des modernen russischen Steuersystems. Und das ist kein Zufall, denn der Begriff „Steuerrisiken“ ist weder theoretisch noch praktisch ausreichend erforscht. Das Glossar der meisten Wirtschafts-, Finanz- und Steuerwörterbücher und Nachschlagewerke enthält keine Interpretation von Steuerrisiken. So wird im Finanz- und Kreditenzyklopädischen Wörterbuch * 1 eine Entschlüsselung von Bank-, Versicherungs-, Währungs-, Wirtschaftsprüfungs-, Inflations-, Preis- und einigen anderen Arten von Finanzrisiken gegeben, aber es gibt keine Definition des Begriffs "Steuerrisiken". es. Einige andere Nachschlagewerke und Wörterbücher definieren sehr prägnant, was genau unter Steuerrisiken zu verstehen ist. Verallgemeinern wir die Formulierungen diese Definition , dann bestehen steuerliche Risiken in der Möglichkeit finanzieller Verluste. Gleichzeitig werden diese Verluste ausschließlich mit den Steuerzahlern in Verbindung gebracht und sind einerseits mit dem Handeln des Staates und andererseits mit den Steuerzahlern selbst verbunden. Im ersten Fall sprechen wir insbesondere über die möglichen Maßnahmen des Staates zur Erhöhung der steuerlichen Belastung der Wirtschaft. Steuerliche Risiken ergeben sich auch aus der unzureichenden Ausarbeitung der Steuergesetzgebung, der Unbestimmtheit ihrer einzelnen Bestimmungen. Im zweiten Fall treten Steuerrisiken auf, wenn Steuer- und Abgabenzahler riskante Steuerminimierungsschemata anwenden, wenn sie versuchen, die Dualität der steuerrechtlichen Bestimmungen auszunutzen, sowie als Folge einer ineffizienten Steuerpolitik von Unternehmen. Dies ist unseres Erachtens nach wie vor ein etwas einseitiges Verständnis von Steuerrisiken. Als Konzept sollten Steuerrisiken auf alle Subjekte des Steuerrechtsverhältnisses angewendet werden, also nicht nur auf die Steuerpflichtigen, sondern auch auf den Staat. In der Tat läuft der Staat durch die Einführung neuer Steuern, die Erhöhung der Steuerlast und oft scheinbar geringfügige Änderungen an Steuer- oder anderen Rechtsvorschriften oder die nicht rechtzeitige Änderung bestehender Gesetze immer Gefahr, Steuereinnahmen zu verpassen. Es ist bekannt, dass bei einer übermäßigen Erhöhung der Steuerlast zwangsläufig ein gewisser Teil der Steuerzahler in die Schattenwirtschaft abrutscht, während andere, „im Licht“ bleibend, versuchen, ihre Steuerschulden auf und ab zu minimieren. Dadurch können die entgangenen Steuereinnahmen für die Haushalte aller Ebenen den Gewinn aus der Einführung einer neuen Steuer, einer Anhebung der Steuersätze oder der Abschaffung steuerlicher Anreize deutlich übersteigen. Erinnern wir uns an die jüngste Vergangenheit, als vorzeitige Änderungen des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation (TC RF) es skrupellosen Steuerzahlern ermöglichten (und dies manchmal immer noch tun), durch die Schaffung verschiedener Systeme riesige Beträge entsprechend dem Volumen von der Besteuerung abzuziehen die Budgets der einzelnen Subjekte der Russischen Föderation. Gleichzeitig erhöhen diese Maßnahmen jedoch das Risiko der Aufdeckung von Steuerhinterziehung gegenüber diesen Steuerzahlern, wodurch sie gezwungen sind, nicht nur zu wenig gezahlte Steuern an den Haushalt zu zahlen, sondern auch Strafen und erhebliche Strafen für Verstöße gegen Steuergesetze zu zahlen. Gleichzeitig kann sich bei Steuerhinterziehung in besonders großem Umfang auch gegenüber diesen Steuerpflichtigen eine strafrechtliche Verantwortlichkeit ergeben.
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*1 Finanzen und Kredit Enzyklopädisches Wörterbuch/ Unter der Summe. ed. AG Grjasnova. - M.: Finanzen und Statistik, 2002.

Steuer- und Zollbehörden interpretieren den Begriff „Steuerrisiken“ auf ihre eigene Weise. Steuerrisiken sind nach ihrem Verständnis die Wahrscheinlichkeit der Nichteinhaltung von Steuer- und Zollvorschriften durch den Steuerpflichtigen. Das von diesen Behörden eingerichtete Steuerrisikomanagementsystem wird bei der Planung von Kontrollaktivitäten und der Auswahl von Prüfungsgegenständen verwendet. Trotzdem und in dieser Fall Wir sprechen über die Möglichkeit finanzieller Verluste von Haushalten aller Ebenen, dh des Staates im weitesten Sinne des Wortes.

Steuerliche Risiken sind daher unserer Meinung nach als Wahrscheinlichkeit finanzieller Verluste für alle Beteiligten an steuerlichen Rechtsbeziehungen zu charakterisieren.

Ich möchte die Aufmerksamkeit der Leser von Zeitschriften auf einen weiteren Umstand lenken. Wie aus dem oben Gesagten hervorgeht, werden die Steuerrisiken sowohl des Staates als auch der Steuerzahler im Wesentlichen durch die gleichen Faktoren bestimmt, die in interne und externe unterteilt werden können. Interne steuerliche Risikofaktoren für Steuerzahler sind ihre eigenen Steuerplanungsaktivitäten und für den Staat - ihre Steuerpolitik. Externe Faktoren von Steuerrisiken hängen nicht von den Aktivitäten des Staates und der Steuerzahler ab. Für den Steuerzahler sind dies Änderungen der Besteuerungsbedingungen und für den Staat die Bildung und Funktionsweise internationaler Offshore-Zonen. Gleichzeitig wirkt für den Staat und für die Steuerzahler ein weiterer externer Faktor gleichermaßen zielgerichtet – die Weltkonjunktur der Preise für Exportprodukte.

So ist der Staat im Rahmen der Steuerpolitik bei Änderungen der Steuergesetzgebung ebenso wie die Steuerzahler verpflichtet, die Höhe der Steuerrisiken zu beurteilen. Gleichzeitig sollten die staatlichen Stellen natürlich auch die steuerlichen Risiken der Steuerzahler im Zusammenhang mit möglichen finanziellen Verlusten durch die vorgeschlagene Einführung neuer Steuern, höhere Steuersätze und die Abschaffung von Steuervorteilen bewerten. Daher ist aus unserer Sicht eine ausgewogenere Herangehensweise an die vorgeschlagene Abschaffung der einheitlichen Sozialsteuer ab 2010 bei gleichzeitiger deutlicher Erhöhung der Steuerbelastung des Lohnfonds erforderlich. Dies ist genau dann der Fall, wenn sich nicht nur das Steuerklima im Land verschlechtern kann, sondern auch die Steuerrisiken sowohl der Steuerzahler als auch des Staates erheblich steigen werden. Ohne die Notwendigkeit einer radikalen Lösung der Knappheitsprobleme zu bestreiten Pensionsfonds Russische Föderation möchte ich die Aufmerksamkeit der Leser der Zeitschrift auf die folgenden Umstände im Zusammenhang mit Steuerrisiken lenken. Berechnungen zeigen, dass die erwartete deutliche Erhöhung der Abzugssätze für außerbudgetäre Sozialfonds die Steuerlast für die Wirtschaft in Höhe von 400 Milliarden Rubel erhöhen wird, während der Großteil dieser Erhöhung auf kleine und mittlere Unternehmen entfallen wird. Nicht in der besten Lage werden jene großen Steuerzahler sein, deren Produktion nicht exportorientiert ist und die ihren Arbeitern keine relativ hohen Löhne zahlen können. Am wenigsten wird die Erhöhung der Steuerlast Organisationen der Finanzbranche und exportorientierte Organisationen treffen. Damit einhergehend steigen auch die steuerlichen Risiken des Staates, da staatliche außerbudgetäre Sozialfonds und Haushalte aller Ebenen voraussichtlich nicht angemessen von einer Erhöhung der steuerlichen Belastung der Wirtschaft profitieren können. Darüber hinaus kann diese Innovation einen umgekehrten wirtschaftlichen Effekt haben. Es ist sehr wahrscheinlich, dass es zu einem absoluten Rückgang der Einnahmen sowohl für die oben genannten Fonds als auch für das Haushaltssystem des Landes kommen wird. Die Höhe des gezahlten „grauen Gehalts“ wird unweigerlich zunehmen, und dies sind schwerwiegende Verluste sowohl bei den Abzügen zu außerbudgetären Sozialfonds als auch bei den Steuereinnahmen auf das persönliche Einkommen. Die steuerlichen Risiken des Staates nehmen aufgrund einer möglichen Verlangsamung des Wirtschaftswachstums zu. Diese Risiken können bis zu einem gewissen Grad vermieden werden, wenn bei gleichzeitiger Erhöhung der Gesamthöhe der Beiträge zu staatlichen sozialen Sondervermögen der Wirtschaft entgangene Einnahmen durch eine gleichzeitige Senkung des Mehrwertsteuersatzes auf 12-13 % ausgeglichen werden Einführung von Mehrwertsteuerkonten, die es ermöglichen werden, Haushaltsverluste aus der Steuersatzsenkung auszugleichen. Unter diesen Bedingungen werden die Steuerrisiken sowohl des Staates als auch der gewissenhaften Steuerzahler drastisch sinken, und die Verluste werden nur noch jenen Steuerzahlern entstehen, die heute riesige Summen verdienen, indem sie illegal Mehrwertsteuerrückerstattungen erhalten, die ihnen nicht aus dem Bundeshaushalt zustehen .

Wie bereits erwähnt, hängt die Wirkung interner Faktoren von Steuerrisiken maßgeblich davon ab, wie bewusst die Steuerpolitik sowohl vom Staat als auch von den Steuerzahlern betrieben wird. Gleichzeitig müssen die internen Faktoren hervorgehoben werden, deren Auswirkungen mit den Aktivitäten der Subjekte der Steuerrechtsbeziehungen verbunden sind, aber nicht vollständig von ihnen abhängen. Dies zeigt sich besonders deutlich in den Bedingungen der Unvollkommenheit der Steuergesetzgebung, der unscharfen oder zweideutigen Darstellung ihrer einzelnen Normen. Dies kann einerseits von skrupellosen Steuerzahlern ausgenutzt werden und wird, wie die Praxis gezeigt hat, vielfach genutzt, wodurch sich die steuerlichen Risiken des Staates erhöhen. Auf der anderen Seite minimieren gewissenhafte Steuerzahler ihre Steuerschulden und handeln ihrer Meinung nach streng im Rahmen der geltenden Gesetzgebung. Unter diesen Bedingungen können sie sich in einer Situation befinden, in der sie aufgrund unterschiedlicher Auslegungen der Steuergesetzgebung nicht nur mit erheblichen zusätzlichen Steuerbeträgen belastet, sondern auch mit sehr handfesten finanziellen Sanktionen belegt werden können.

Auch die Ungewissheit bestimmter Vorschriften der Steuergesetzgebung kann die steuerlichen Risiken der Haushalte auf allen Ebenen erhöhen. Eine ähnliche Situation ist im Zusammenhang mit der Erhebung von Steuernachzahlungen möglich, die dem Steuerpflichtigen infolge einer Betriebsprüfung vor Ort entstehen, deren Ergebnisse dann durch die Entscheidung des Schiedsgerichts aufgehoben werden. Infolgedessen erhält der Haushalt nicht nur einen bestimmten Steuerbetrag nicht, sondern es besteht die Gefahr einer zusätzlichen Entschädigung des Steuerzahlers für den materiellen Schaden, der ihm durch die Maßnahmen der Steuerbehörden entstanden ist. In diesem Zusammenhang ist es sehr wichtig, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation zu einem wirklich direkten Gesetz wird, damit jede ihrer Bestimmungen klar und eindeutig formuliert ist.

Leider ist die russische Steuergesetzgebung in diesem Bereich noch lange nicht perfekt, was zwangsläufig die steuerlichen Risiken aller Beteiligten im Steuerrechtsverkehr erhöht.

2. Feststellung der Richtigkeit der Transaktionspreisbildung

Heute ist unserer Meinung nach eines der akutesten Probleme der russischen Steuergesetzgebung die Feststellung der korrekten Bildung von Transaktionspreisen für steuerliche Zwecke. Eine der Möglichkeiten zur Senkung der Verkaufspreise mit entsprechender Erhöhung der Steuerrisiken für Steuerzahler und Staat ist die Anwendung von Verrechnungspreisen durch die größten Steuerzahler. Es sind die von vertikal integrierten Unternehmen verwendeten Verrechnungspreise, die als fast der wichtigste Kanal zur Steuervermeidung angesehen werden. Gleichzeitig sind Verrechnungspreise an sich kein negatives Element der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Steuerzahlern und können dies auch nicht sein. Es ist in der Russischen Föderation vor relativ langer Zeit entstanden - seit der Gründung großer Holdinggesellschaften - und wird so lange weiterarbeiten, wie es solche Unternehmen gibt. Und das ist offensichtlich. Die Verwendung von Verrechnungspreisen ist für Holdings erforderlich, um Finanzströme umzuverteilen und eine strenge Kontrolle über die Bewegung von Finanzressourcen innerhalb von Unternehmen zu etablieren.

Daher sollte der Staat unserer Meinung nach nicht mit Verrechnungspreisen an sich, sondern mit Underpricing kämpfen, um Steuern zu minimieren, was nicht nur innerhalb von Konzernen möglich ist. Um dieses Problem zu lösen, müssen in der Steuergesetzgebung solche Bestimmungen festgelegt werden, die eine zweideutige Auslegung der Höhe der Vertragspreise, einschließlich der bei der Bildung der Steuerbemessungsgrundlage verwendeten Verrechnungspreise, ausschließen. Exekutive Behörden, einschließlich des russischen Finanzministeriums, arbeiten derzeit in diese Richtung. Zu diesem Zweck ist zunächst geplant, das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation zu ändern, das Konzept der „interdependenten Personen“ erheblich zu erweitern und klarer zu definieren. Natürlich hat diese Richtung der Beseitigung von Steuerstreitigkeiten im Hinblick auf die Bestimmung der Größe der Steuerbemessungsgrundlage das Recht zu existieren und wird natürlich gewisse Vorteile bringen. Die Frage ist nur, ob dies letztendlich dazu beiträgt, das genannte Problem zu lösen und die steuerlichen Risiken aller Subjekte des Steuerrechtsverkehrs zu reduzieren? Natürlich ist es unwahrscheinlich, dass alle in der Abgabenordnung der Russischen Föderation registriert werden können mögliche Fälle Interdependenz der Geschäftspartner. Folglich wird auch dieses Problem durch die Gerichte gelöst werden, was das Verhältnis zwischen Staat und Steuerzahlern weiter verkomplizieren und das Problem der Steuerrisiken nicht vollständig lösen wird. Und wie wird das Gericht den Grad der gegenseitigen Abhängigkeit der Partner bestimmen, wenn nicht alle Kriterien in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt sind? Es stellt sich heraus, dass das Gericht eine Entscheidung auf der Grundlage anderer gesetzlich nicht vorgeschriebener Umstände treffen wird?

3. Definition „Marktpreis“

Das Problem der mit der Preisbildung verbundenen Steuerrisiken kann nicht gelöst werden, bis eine klare Definition des Begriffs „Marktpreis“ im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation gegeben ist. Einerseits ermöglicht die Unbestimmtheit der Formulierung „Marktpreis“ es nicht ganz gewissenhaften Steuerzahlern, Vertragspreise praktisch ungestraft zu unterschätzen und damit die Steuerbemessungsgrundlage und bei Export-Import-Geschäften die Höhe der Zollzahlungen zu verringern. In diesem Fall erhöhen sich die steuerlichen Risiken des Staates. Andererseits ist eine solche Unterentwicklung der Bestimmungen von Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, das Fehlen einer gesetzlich festgelegten eindeutigen Methode zur Bestimmung der Marktpreise sowie einer Liste offizieller Informationsquellen zu Marktpreisen in Bezug auf bestimmte Regionen und Waren erhöhen die Steuerrisiken erheblich gewissenhafte Steuerzahler. Am deutlichsten nehmen diese Risiken beim Abschluss von Außenwirtschaftsverträgen zu. Relativ niedrige Preise, wie sie von den Finanzbehörden gesehen werden, sind dabei nicht immer mit der Lieferung von Waren an verbundene Unternehmen im Offshore-Bereich verbunden. Der Weg zum Nachweis der Zugehörigkeit von an dieser Kette beteiligten juristischen Personen ist lang und nicht immer erfolgsversprechend. Daher läuft auch ein gewissenhafter Steuerzahler Gefahr, seinen Anspruch vor einem Schiedsgericht mit allen sich daraus ergebenden finanziellen Folgen zu verlieren. Und das liegt oft an der Unsicherheit von Informationen über Marktpreise, die von Steuerzahlern und Regulierungsbehörden genutzt werden können. Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation schließt die Möglichkeit der Verwendung offizieller Informationsquellen zur Bestimmung des Marktpreises nicht aus. Aber in der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es kein Wort darüber, was genau mit diesem Begriff gemeint ist, es ist nicht klar, um welche Quellen es sich handelt, Informationen von welchen (staatlichen oder lokalen) Stellen oder kommerzielle Organisationen kann verwendet werden. Unklar ist auch, ob offizielle ausländische Quellen verwendet werden können oder ob es sich nur um russische Quellen handeln soll. Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation definiert keine Börsenpreise als mögliche Quelle, einschließlich derjenigen an der russischen Warenbörse. Wenn also das Problem der steuerlichen Risiken bei der Festsetzung von Transaktionspreisen durch eine Klarstellung des Begriffs „Marktpreis“ gelöst werden soll, sollte der Gesetzgeber im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation das Nutzungsrecht sowohl der Steuerbehörden als auch der Steuerzahler klar festlegen Preisangaben in öffentlich zugänglichen Referenzpublikationen zu Marktpreisen sowie in Börsennotierungen von Waren, auch an Devisenbörsen. Darüber hinaus wäre es logisch, in der Steuergesetzgebung die Liste der Informationsquellen zu Marktpreisen anzugeben, die sowohl von Steuerzahlern als auch von staatlichen Regulierungsbehörden verwendet werden sollten.

Obwohl anerkannt wird, dass es möglich und bis zu einem gewissen Grad logisch ist, die Steuergesetzgebung in der oben genannten Richtung zu verbessern, sollte dennoch anerkannt werden, dass es noch mehr gibt effektive Wege Reduzierung von Steuerrisiken im Zusammenhang mit der Bildung von Transaktionspreisen. Eine davon ist, dass die Steuer- und Haushaltsgesetzgebung die Steuerzahler nicht dazu veranlassen sollte, den Mechanismus der Vertragspreissenkung anzuwenden, um die Besteuerung zu minimieren. Mit anderen Worten, die Steuer- und Haushaltsgesetzgebung sollte nach Möglichkeit keine Bestimmungen enthalten, wonach die Höhe der gezahlten Steuern direkt von der Höhe der bei Transaktionen verwendeten Preise abhängt.

Zunächst einmal sprechen wir über die Notwendigkeit, Ad-Valorem-Sätze für jene Steuern abzuschaffen, bei denen es möglich ist, spezifische Steuersätze anzuwenden. In diesem Zusammenhang ist die Wiederbelebung der Ad-Valorem-Komponente der Verbrauchsteuer in der Industrie seit 2003, die die Notwendigkeit (aufgrund der Homogenität der Produktion) für die Existenz eines ausschließlich spezifischen Steuersatzes, die Produktion von Tabakerzeugnissen, impliziert rätselhaft. Die Erfahrung mit der Anwendung des Ad-Valorem-Verbrauchsteuersatzes in dieser Branche hat gezeigt, dass die Steuerzahler es nicht versäumt haben, die Möglichkeit zu nutzen, die ihnen das russische Steuerrecht bietet, bei der Herstellung von Tabakerzeugnissen Verrechnungspreise anzuwenden, um die Steuerzahlungen zu minimieren. Anstatt die Bedingungen zu beseitigen, die niedrigere Verkaufspreise für den Steuerzahler attraktiv machen, hat der Gesetzgeber die Steuerverwaltung verkompliziert, indem er das Konzept des „Höchstpreises“ in das System der Verbrauchsteuer auf Tabakerzeugnisse eingeführt hat.

4. Bildung des Preises von Erdölprodukten

Bei der Wahl der Hauptrichtungen zur Reduzierung von Steuerrisiken, deren Ursache in der Unvollkommenheit der gesetzlichen Bestimmung der Transaktionspreise liegt, muss sich der Gesetzgeber gleichzeitig auf die gesammelten Erfahrungen anderer Länder stützen. Die weltweite Praxis hat mehrere Möglichkeiten entwickelt, um das Problem der Preise für Steuerzwecke zu lösen. Am akzeptabelsten für das russische Steuersystem ist unserer Meinung nach die Verwendung von staatlich festgelegten Richtlinienbasispreisen für Steuerzwecke. Diese Preise, und nur sie, können von den Regulierungsbehörden als Basispreise bei der Berechnung des steuerpflichtigen Umsatzes für die relevanten Steuern akzeptiert werden, unabhängig von dem tatsächlichen oder dem im Vertrag angegebenen Preis. Diese Richtpreise sollten für die steuerintensivsten Warenartikel festgelegt werden. Für die russische Wirtschaft und das Haushaltssystem ist ein solches Produkt natürlich Öl. Ohne das Problem der Preisbildung in dieser Branche steuerlich zu lösen, ist eine Umstellung auf die Rentenbesteuerung und die Abkehr vom spezifischen Steuersatz für die Gewinnung von Erdölmineralien nicht möglich. Die Ölpreise der Richtlinie können an mehreren Basispunkten der wichtigsten Ölpipelines von Transneft festgesetzt werden, durch die der Großteil des Öls fließt, und sollten als gewichteter Durchschnitt der Exportpreise für Ölexporte und der Inlandspreise berechnet werden. Der Preis für jedes erdölproduzierende Unternehmen kann als der Preis am nächstgelegenen Basispunkt in Richtung der Ölförderung abzüglich des Fördertarifs berechnet werden.

Bei der Berechnung des Exportbasispreises von Öl können die aktuellen Preise auf den Weltmärkten zugrunde gelegt werden. Diese Preise sind auch bei der Berechnung des Zolls anzuwenden. Komplizierter ist die Situation bei der Berechnung der internen Basispreise. Aufgrund der weit verbreiteten Verwendung von Verrechnungspreisen spiegeln die freien Verkaufspreise den Wert des Öls auf dem russischen Inlandsmarkt nicht immer vollständig wider. Gleichzeitig ist die Lösung dieses Problems unserer Meinung nach nicht sehr schwierig.

Vor der Bildung eines entwickelten russischen Marktes für Rohöl besteht die akzeptabelste Option darin, den Inlandspreis für Öl auf der Grundlage der Einzelhandelspreise für Erdölprodukte zu bestimmen. Die Einzelhandelspreise für Benzin und Dieselkraftstoff sind in den von Rosstat erstellten Betriebsberichten enthalten, und ihre Werte werden gut kontrolliert, was auch die Anzahl zusätzlicher Verwaltungsmaßnahmen minimiert. In der Russischen Föderation ist das Verhältnis zwischen dem Ölpreis des freien Marktes und dem Einzelhandelspreis für Benzin und Dieselkraftstoff ziemlich stabil und beträgt im Durchschnitt 0,22. Daher kann für Steuerzwecke der geschätzte Ölpreis auf dem Inlandsmarkt gleich 0,22 des gewichteten durchschnittlichen Einzelhandelspreises für die wichtigsten Leichtölprodukte - Motorbenzin und Dieselkraftstoff - angenommen werden. Eine solche Bestimmung des Rohölpreises hat neben der Lösung des Problems der Steuerrisiken noch einen weiteren positiven Aspekt. Dies kann zu einem der abschreckenden Mittel gegen den ungerechtfertigten Anstieg der Einzelhandelspreise für Mineralölprodukte werden, der in den letzten Jahren stattgefunden hat.

"Finanzen", 2011, N 1

Die Unsicherheit sowohl des externen als auch des internen Umfelds führt zwangsläufig zum Vorhandensein von Risiken bei der Umsetzung des Managements. Risiken sind jeder Form menschlicher Aktivität inhärent, die mit einer Vielzahl von Bedingungen und Faktoren verbunden ist, die das positive Ergebnis menschlicher Entscheidungen beeinflussen.

Das moderne Wirtschaftswörterbuch definiert Risiko als die Gefahr des unvorhergesehenen Verlusts von erwartetem Gewinn, Einkommen oder Eigentum, Geld, andere Ressourcen im Zusammenhang mit einer zufälligen Änderung der Bedingungen der Wirtschaftstätigkeit, widrige Umstände.

Andere Autoren verstehen unter Risiko die mögliche Gefahr von Verlusten, die sich aus den Besonderheiten bestimmter Naturphänomene und Aktivitäten der menschlichen Gesellschaft ergeben. Als ökonomische Kategorie ist Risiko ein Ereignis, das eintreten kann oder nicht. Wenn ein solches Ereignis eintritt, sind drei wirtschaftliche Ergebnisse möglich:

negativ (Verlust, Schaden, Verlust);
null (neutral);
positiv (Gewinn, Nutzen, Gewinn).

Das Konzept des Steuerrisikos wurde noch nicht entwickelt. Zudem ist bereits die Formulierung der Frage, was steuerliche Risiken sind, neu.

Steuerrisiken werden meist als Ungewissheiten verstanden, die zu negativen Folgen führen können.

Der Begriff „Steuerrisiko“ wird eher selten verwendet. Immer öfter fallen in der wissenschaftlichen Verbreitung und in der Unternehmenspraxis Begriffe wie „Bankrisiken“, „Prüfungsrisiken“, „Währungsrisiken“, „Versicherungsrisiken“. Die Definition des Steuerrisikos, sofern es eintritt, wird hauptsächlich aus der Position des Steuerpflichtigen formuliert.

Das Steuerrisiko ist laut V. Narezhny die Gefahr einer unvorhergesehenen Entfremdung der Gelder des Steuerzahlers aufgrund von Handlungen (Untätigkeit) staatlicher Stellen und (oder) lokaler Regierungen.

Laut A. Yu. Che, das steuerliche Risiko aus Sicht des Steuerpflichtigen ist die Wahrscheinlichkeit (Drohung) von zusätzlichen Steuern (Gebühren), Strafen und Bußgeldern während einer Betriebsprüfung aufgrund von Meinungsverschiedenheiten zwischen Steuerpflichtigen und Finanzbehörden bei der Auslegung von Steuergesetzen, die entstehen können zu einer echten Erhöhung der Steuerbelastung führen.

Offensichtlich hat die Definition des Steuerrisikos aus staatlicher Sicht einen ganz anderen Inhalt. Die paradoxe Position des Staates liegt darin, dass er als Hauptverursacher von Steuerrisiken in Bezug auf ein einzelnes Unternehmen auch Gegenstand des Steuerrisikomanagements im Steuerbereich ist. Aus Sicht des Staates, vertreten durch seine zuständigen Organe, ist das Steuerrisiko die Wahrscheinlichkeit (Drohung), Steuern für den Haushalt und staatliche außerbudgetäre Mittel aufgrund der Anwendung möglicher Steuerminimierungsmethoden durch den Steuerzahler nicht zu erhalten aufgrund bestimmter Mängel in der Steuergesetzgebung.

So ist laut V.G. Panskov sind Steuerrisiken als Wahrscheinlichkeit finanzieller Verluste für alle Beteiligten an Steuerrechtsbeziehungen zu charakterisieren.

Juristische Personen bewerten und prognostizieren in der Regel Steuerrisiken. Die Wirksamkeit der Bewertungsorganisation wird maßgeblich durch die Risikoklassifizierung bestimmt. Steuerrisiken werden nach Art möglicher negativer Folgen wie folgt eingeteilt.

Risiko Steuerkontrolle. Das Risiko der Steuerkontrolle selbst ist nicht kritisch. Doch die Betriebsprüfung legt die Arbeit mancher Unternehmen schlichtweg lahm, was zusätzliche finanzielle Einbußen nach sich zieht.

Risiko weiterer Zahlungsrückstände und Vertragsstrafen. Im Allgemeinen ist dieses Risiko meistens vorhersehbar: Es kann entweder von internen Revisionsdiensten oder von externen Audits bewertet werden.

Gefahr von Sanktionen und Bußgeldern. Dies ist ein ziemlich erhebliches Risiko. Die Strafe für ein Steuervergehen kann bis zu 40 % des Rückstands betragen – in einer solchen Situation kann sich die Strafe sogar ändern finanzieller Status Firmen.

Das Risiko einer Erhöhung der Steuerlast. Nachdem der Steuerpflichtige auf Verlangen der Finanzbehörden den Jahresabschluss korrigiert hat, stellt sich heraus, dass er in völlig anderen finanziellen Verhältnissen gearbeitet hat. Infolgedessen versteht der Investor, dass das Unternehmen ihn absichtlich getäuscht hat, indem es das Schema der Anpassung der Berichterstattung an den Geschäftsplan angewendet hat.

Risiko der Verringerung oder des Verlusts der Liquidität. Durch die Verringerung der Liquidität kann das Unternehmen nicht nur in Konkurs gehen, sondern auch an Investitionsattraktivität verlieren, was zu Panik und einer weiteren Verschlechterung der Finanzlage führt.

Das Risiko der Beschlagnahme von Vermögenswerten. Die Steuerbehörde hat unter bestimmten Umständen das Recht, das Vermögen des Unternehmens, einschließlich Abrechnungskonten, zu beschlagnahmen.

Das Risiko der Suspendierung des Unternehmens. Zu den auffälligsten Beispielen für die Entstehung eines solchen Risikos gehören Pseudounternehmertum oder die Tatsache, dass ein Unternehmen nicht an der Adresse seiner staatlichen Registrierung ansässig ist.

Gefahr einer strafrechtlichen Verfolgung. Gemäß Art. 199 des Strafgesetzbuches der Russischen Föderation ist Steuerhinterziehung eine Straftat. In dieser Hinsicht ist das Risiko einer strafrechtlichen Verfolgung des Anführers vielleicht das schwerwiegendste Risiko.

Konkursrisiko. Hier empfiehlt es sich, den Zeitraum für das Bestehen der Insolvenzgefahr zu bestimmen. Nach Angaben der Abteilungen zur Bekämpfung von Steuerverstößen echter Begriff Existenz des Risikos - 6 Jahre. Der Autor geht in seiner Risikobewertung von 5 Jahren als gesetzlicher Aufbewahrungsfrist für Buchhaltungsunterlagen aus.

Die von A.V. Bryzgalin umfasst offensichtliche, wahrscheinliche und versteckte Risiken. Explizite sind, dass der Steuerpflichtige bei seiner Tätigkeit Rechtsverstöße bewusst zulässt. Mögliche Risiken ergeben sich aus der Möglichkeit einer doppelten Auslegung der geltenden Steuergesetzgebung. Die Steuerbehörden haben ihre eigene steuerliche Auslegung der Regeln. Parallel dazu gibt es auch die gerichtliche Auslegung, die inhaltlich nicht immer einheitlich ist. Es gibt eine inoffizielle Interpretation, die von Juristen, Vertretern der Wissenschaft und Experten auf dem Gebiet der Besteuerung gegeben wird. Versteckte Risiken sind Risiken, die dem Steuerzahler nicht bekannt sind. Ein typisches Beispiel sind Ein-Tages-Firmen, wenn ein Prüfer bei einer Steuerprüfung feststellt, dass von 200 Gegenparteien des zu prüfenden Steuerpflichtigen mehrere die Merkmale einer Ein-Tages-Firma aufweisen. Davon konnte der geprüfte Steuerpflichtige nichts wissen, da er von ihnen Warenwerte erhielt.

Durch die temporäre Gruppierung von Risiken ist es möglich, vergangene, gegenwärtige und zukünftige Risiken zu identifizieren. Die Risiken der Vergangenheit werden durch die Verjährung der Steuerkontrolle begrenzt. Aktuelle Periodenrisiken prognostizieren jene Probleme, die aufgrund von heute getroffenen Entscheidungen auftreten können. Zukünftige Risiken - In der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist es verboten, Normen, die die Situation der Steuerzahler verschlechtern, rückwirkend anzuwenden, aber es bleibt ein solches zukünftiges Risiko wie eine Überarbeitung der Gerichtspraxis. Eines der Steuerrisiken der zukünftigen A.V. Bryzgalin nennt das Risiko der Doppelkontrolle.

Es gibt verschiedene Ursachen für Unsicherheit (Risikokategorien): Informationsrisiken, Prozessrisiken, Umweltrisiken und Reputationsrisiken. Auf die vorgeschlagene Klassifizierung, die nach Meinung des Autors am interessantesten erscheint, möchte ich näher eingehen.

Erstens die Unsicherheiten, die sich aus der Notwendigkeit der Durchführung von Steuerfestsetzungen ergeben (Informationsrisiken). Das Risiko einer missverständlichen Rechtsauslegung durch den Steuerzahler und die Steuerbehörde ist ein weiteres typisches Risiko für Russland. Die Erfahrung zeigt, dass Steuerrisiken genau mit solchen Transaktionen verbunden sind, die getätigt werden, um günstige Steuerfolgen zu erzielen. Sie müssen verstehen: Wenn ein Unternehmen Steuern sparen möchte, bewegt es sich in der Zone potenzieller Risiken und muss daher äußerst umsichtig handeln. Im Zuge der rechtlichen und steuerlichen Analyse geplanter Transaktionen werden in der Regel sogenannte steuerliche Risiken identifiziert – Situationen, in denen es selbst für einen Fachmann schwierig ist, die Frage „Zahlen oder nicht zahlen?“ eindeutig zu beantworten.

Die Höhe des Risikos lässt sich anhand der gefestigten Rechtsprechung abschätzen, mangels einer solchen ist es notwendig, vorab selbst einen Rechtsstreit einzuleiten, um den notwendigen Präzedenzfall zu schaffen und damit die steuerliche „Zeitmaschine“ in Gang zu setzen. Genau genommen ist die Rechtsprechung in Russland nicht offiziell anerkannt. Doch eigentlich ist alles anders: Richter wollen ihre Entscheidungen nicht annullieren und versuchen deshalb, die Position höherer Instanzen zu berücksichtigen.

Aufgrund des bestehenden Systems der Schiedsgerichte ist die Entscheidung des Kassationsgerichts für die meisten Rechtsstreitigkeiten endgültig. Nur in Ausnahmefällen gelangen Fälle vor das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation. Wenn also in einer Frage keine entsprechende Erklärung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vorliegt, dann ist die Praxis „ihres“ Bezirksgerichts für die Gerichte der ersten und Berufungsinstanz, für Steuerzahler und Finanzbehörden entscheidend.

Zweitens eine Gruppe von Risiken im Zusammenhang mit der fehlerhaften Erfüllung von Steuerpflichten, Fehlern in der Steuerbilanzierung oder Steuerplanung (Prozessrisiken). Prozessrisiken können bedingt in mehrere Untergruppen unterteilt werden:

Mit einer bestimmten Transaktion verbundene Risiken. Hinsichtlich des steuerlichen Risikos ist die übliche Warenlieferung nicht mit dem konzerninternen Handel, auch nicht beim Grenzübertritt, zu vergleichen. Risiken entstehen, wenn ein Unternehmen eine große oder ungewöhnliche Transaktion eingeht (Personal, Systeme, Datenbanken, Kontrollverfahren sind nicht darauf ausgelegt, das Risiko vollständig zu bewältigen). Diese Kategorie umfasst die Risiken technischer oder sachlicher Fehler bei der Berechnung von Steuern und (oder) Verzögerungen bei deren Zahlung. Die Gefährlichkeit solcher Risiken drückt sich auch darin aus, dass jedes einzelne Risiko zwar klein ist, aber in der Summe eine bedrohliche Situation schaffen kann, insbesondere wenn das Unternehmen über ein ausgedehntes Filialnetz verfügt. Das Management des Unternehmens sollte sich fragen, was passiert, wenn sich die Risiken summieren; gibt es genügend Ressourcen, um die Folgen zu neutralisieren; ob das Ergebnis der Entwicklung unter einem solchen Szenario akzeptabel wäre. Sie müssen auf die schlimmste Situation vorbereitet sein. Solche Risiken werden gemeinhin als Portfoliorisiken bezeichnet. In dieser Situation können der Aufbau eines Dokumentenmanagementsystems, interne Kontrollen und eine gründliche Prüfung durch externe Wirtschaftsprüfer helfen.
Risiken ergeben sich aus einfachen Managementfehlern und Versehen, wenn Steuer- oder Buchhaltungsabteilungen nicht in den Einführungsprozess involviert sind. Managemententscheidungen. In der Praxis bedeutet dies, dass das Unternehmen keine klare Organisationsstruktur für das Risikomanagement hat. Je mehr spezialisierte Abteilungen also in die Planung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens eingebunden sind, insbesondere die sogenannten Nicht-Standard-Abteilungen, und nicht nur deren Ergebnisse widerspiegeln, desto berechtigter ist es, von Risikomanagement zu sprechen.
Der Deal ist schlecht dokumentiert. Einer von häufige Ursachen das Eintreten negativer Steuerfolgen ist kein dokumentarischer Nachweis dafür, welche Art von Transaktion das Unternehmen durchgeführt hat. Es ist kein Zufall, dass die Steuerbehörden zunehmend die Vorlage vollständiger Unterlagen verlangen, um sicherzustellen, dass die deklarierte Transaktion tatsächlich durchgeführt wird. Leider ist diese Dokumentation sehr oft entweder unzureichend oder nicht vorhanden.

Die urkundliche Bestätigung der Wirtschaftlichkeit reduziert die steuerlichen Risiken erheblich, besteht aber weiter dieser Moment es ist nicht durch die Steuergesetzgebung geregelt: Wir können nur über die allgemeinen Grundsätze für die Erstellung solcher Dokumente sprechen.

Leider haben wir in letzter Zeit einen klar definierten Trend in Bezug auf die Besonderheiten der Steuerkontrolle gesehen. Unbedingt zu erwähnen ist in diesem Zusammenhang die Situation bei der Rechnungsstellung. So dient beispielsweise die fehlende Dekodierung der Unterschrift der Person, die die Rechnung unterzeichnet hat, oder ein Fehler in der juristischen Adresse der Gegenpartei als Grund für die Verweigerung der Mehrwertsteuerrückerstattung (MwSt.) auf dieser Rechnung in Höhe von das kann entweder 100 oder 200 und 500 Millionen Rubel sein Gleichzeitig werden weder die Hinweise des Unternehmens auf Änderungen an der Rechnung noch die Gegenprüfungen der Gegenparteien berücksichtigt, die die Tatsache der Entstehung von Umsatzsteuern und der Zahlung von Steuern an das Budget bestätigen. Das heißt, die Tatsache, dass der Käufer die Steuer an den Verkäufer zahlt und dieser diese Steuer an den Haushalt abführt, bedeutet nicht das Recht des ersteren, die an den Haushalt gezahlte Mehrwertsteuer auszugleichen. Zur Auflösung dieses Widerspruchs ist derzeit eine adäquate Rechtsprechungspraxis und in Zukunft eine gesetzgeberische Lösung dieses Problems gefordert.

Drittens die Risiken aus der Durchsetzung des Steuerrechts durch Finanzbehörden und Gerichte (Umweltrisiken). Diese Kategorie umfasst auch Risiken, die sich aus der Ungewissheit der Anwendung von Steuergesetzen unter verschiedenen Umständen ergeben, und die Risiken möglicher sowie unerwarteter Änderungen der Steuergesetze oder -praktiken Urteile, „Machtwechsel“, vom Bundesminister zum Finanzprüfer. Das Management des Unternehmens kann vor einer sehr schwierigen Aufgabe stehen, wenn die Niederlassungen des Unternehmens geografisch über ganz Russland verstreut sind, da in unserem Land in St. Petersburg die Gesetzgebung anders ausgelegt wird als in Moskau. Wenn das Geschäft die Grenzen des Landes überschreitet, ist die Situation noch komplizierter. Die Eintrittswahrscheinlichkeit dieser Risiken kann von der Organisation nicht beeinflusst werden, weshalb sie auch als externe Risiken bezeichnet werden können.

Viertens sind Reputationsrisiken die Risiken, den Ruf des Unternehmens zu schädigen.

Die Klassifizierung von Steuerrisiken gem unterschiedliche Kriterien offenbarte unserer Meinung nach den Hauptmangel der Definition des Steuerrisikos, das als Wahrscheinlichkeit finanzieller Verluste bezeichnet wurde. Es liegt auf der Hand, dass die Verluste des Unternehmens im Falle der Einstufung des Konkursrisikos, des Risikos der Einstellung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens, des Risikos der Rufschädigung des Unternehmens, des Risikos der strafrechtlichen Verfolgung von Unternehmensbeamten als Steuerrisiken nicht reduziert werden können reine Vermögensschäden. Zwar führt der Großteil der negativen Folgen auf die eine oder andere Weise zu finanziellen Einbußen für das Unternehmen, läuft aber keinesfalls darauf hinaus. Also laut A.V. Grachev, Steuerrisiken können sich nicht nur in Form von realen finanziellen Verlusten ausdrücken, sondern auch als negative Rechtsfolgen des Handelns staatlicher und kommunaler Behörden.

Insofern wäre es unseres Erachtens richtig, das Steuerrisiko als die Wahrscheinlichkeit negativer Folgen jedweder Art für alle Beteiligten an Steuerbeziehungen zu definieren.

Literatur

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O. W. Gordeeva

Steuerberater

Einführung

Modernes Business ist ohne Risiko undenkbar, da unternehmerischer Erfolg nicht nur von der Richtigkeit und Stichhaltigkeit der gewählten Geschäftsstrategie abhängt, sondern auch von der Berücksichtigung der Wahrscheinlichkeit kritischer Situationen.

Die Relevanz des Themas Steuerrisiko liegt in der praktischen Anwendung. Gegenwärtig müssen russische Geschäftsleute lernen, Risiken zu managen, ihren Umfang und ihre Art zu verstehen, da dies nicht weniger wichtig ist als andere Risiken eines Unternehmens, ist es notwendig, auf gleicher Augenhöhe mit ausländischen Unternehmen voranzukommen.

Um in einer Marktwirtschaft zu bestehen, muss man sich für die Einführung technischer Innovationen und für mutiges, entschlossenes Handeln entscheiden, und das erhöht das Risiko. Daher ist die Hauptaufgabe des Unternehmers die Fähigkeit, das Ausmaß des Risikos einzuschätzen und damit umzugehen, und nicht die Risikovermeidung.

Es gibt eine Vielzahl von Meinungen über den Begriff der Definition, das Wesen und die Art des Risikos. Dies liegt an der Mehrdimensionalität dieses Phänomens, der unzureichenden Nutzung in der realen Tätigkeit, der Ignorierung in der bestehenden Gesetzgebung sowie der unzureichenden Verbesserung der Steuergesetzgebung.

Die Ziele dieser Arbeit bestehen darin, das Konzept des Steuerrisikos aufzuzeigen, seine Besonderheiten, Merkmale und Arten zu erläutern; Identifizieren Sie die Ursachen des Steuerrisikos, geben Sie Auskunft über die Klassifizierung der Faktoren ihres Auftretens sowie über die Art ihres Auftretens.

In dieser Arbeit haben wir solche Forschungsmethoden wie empirisch, kausal, funktional verwendet.

Steuerrisiko: Wesen und Inhalt des Konzepts

steuerliche Risikozahlung

Laut L.I. Gontscharenko, Ein komplexer Ansatz Die Definition der Unterscheidungsmerkmale des Begriffs der wirtschaftlichen Risiken ermöglicht es Ihnen, steuerliche Risiken als vollwertige Sorte in seinen Inhalt aufzunehmen, da sie sowohl materielle als auch immaterielle nachteilige Auswirkungen umfassen.

Es gibt eine andere Meinung - Steuerrisiken sind Komponente finanzielle Risiken. Dies sind die Meinungen von G.A. Tsyrkunova und M.I. Migunova, die argumentiert, dass "Steuerrisiken als eine Art finanzielle Risiken betrachtet werden sollten, da sie einen monetären Wert haben und eine Erhöhung der Kosten mit sich bringen" Demchuk I.N. Steuerrisiko: Wesen und Inhalt des Konzepts // Bulletin der Staatlichen Universität Tomsk. Wirtschaft. - 2010. - Nr. 1. - S. 10-15 (S. 10). D. Tikhonov und L. Lipnik lenken unsere Aufmerksamkeit auf die Tatsache, dass "das Steuerrisiko eine Gelegenheit für einen Steuerzahler ist, finanzielle und andere Verluste zu erleiden, die mit dem Prozess der Zahlung und Optimierung von Steuern verbunden sind, ausgedrückt in Geld." Demchuk I. N. Steuerrisiko: Wesen und Inhalt des Konzepts // Bulletin der Staatlichen Universität Tomsk. Wirtschaft. - 2010. - Nr. 1. - S. 10-15 (S. 10)

Ein erheblicher Teil der Autoren, die sich mit dem Konzept der Steuerrisiken befassen, widmet den Steuerrisiken der Steuerzahler mehr Aufmerksamkeit. Diese Position war in den 1990er Jahren relevanter, findet sich aber auch heute noch in der Wirtschafts- und Rechtsliteratur. Das Steuerrisiko eines Unternehmers hängt eng mit Änderungen in der Steuerpolitik (Einführung neuer Steuern, Wegfall oder Reduzierung von Steuervorteilen usw.) sowie einer Senkung oder Erhöhung der Steuersätze zusammen. Zunehmend werden die steuerlichen Risiken des Staates diskutiert, auch als Folge illegaler Handlungen der größten Steuerzahler. Das Steuerrisiko des Staates besteht darin, die Haushaltseinnahmen aufgrund von Änderungen in der Steuerpolitik sowie der Höhe der Steuersätze zu reduzieren. Jetzt achten viele Autoren darauf, dass Steuerrisiken allen Teilnehmern an Steuerrechtsbeziehungen innewohnen, d. H. Mindestens drei ihrer Subjekte: Steuerzahler, Steueragenten und Staat.

Die Besonderheit der Steuern als zwingende individuelle unentgeltliche Leistung, die mit einstweiligen Maßnahmen zu ihrer gegebenenfalls erforderlichen Durchsetzung einhergeht, erfolgt sowohl in der Grundausprägung steuerlicher Risiken als auch darin, dass ihre Subjekte Beteiligte an entstehenden Rechtsverhältnissen sind im Steuerbereich.

Aus dem Vorstehenden lässt sich schließen, dass das Steuerrisiko der mögliche Beginn negativer finanzieller und anderer Folgen für Steuerzahler oder den Staat aufgrund von Handlungen (Untätigkeit) von Teilnehmern an Steuerrechtsbeziehungen ist.

Es bestehen steuerliche Risiken (aggressive Steuerminimierung, die sich in der Unangemessenheit von Steuervorteilen äußert) und Risiken unlauteren Geschäftsgebarens. Das Risiko ungerechtfertigter Steuervorteile ist eher das Risiko einer besonderen Steuerhinterziehung als das Risiko einer grundsätzlichen Unwilligkeit, einen Geschäftsprozess gewissenhaft und qualitativ hochwertig zu gestalten.

Steuerrisiken treten wie viele andere Risiken dort auf, wo Ungewissheit besteht. Russische Unternehmer haben bereits gelernt, andere Risiken vorherzusehen und ihre Folgen abzumildern, aber die Einstellung zu Steuerrisiken ist unverantwortlich. Daher stellen Führungskräfte manchmal fest, dass sich einige Transaktionen aufgrund von Steuerzahlungen als sehr kostspielig erwiesen haben. Und dann stellen sich dem Unternehmer zwei Fragen: Wer ist schuld und was ist zu tun? In diesem Fall müssen Sie nicht feuern, sich ärgern, sondern lernen, mit diesen Steuerrisiken umzugehen. Es ist notwendig zu verstehen, wo und warum Steuerrisiken auftreten, sowie das Ausmaß ihres Auftretens.

Wenn ein Geschäftsmann von Risiken hört, denkt er zunächst an zu wenig gezahlte Steuern. Aber es ist auch notwendig, Transaktionen mit legitimen Methoden der Steuerplanung kompetent durchzuführen. Um Steuerrisiken zu reduzieren, müssen Sie die richtige Marktpolitik betreiben.

In jeder Organisation gibt es Personen, die diese Risiken verursachen, und es gibt Personen, die sie beseitigen. Daher müssen diejenigen, die das Geschäft verbessern, ständig Kontakt zu denen halten, die Steuerrisiken verwalten. Um dieses Problem zu lösen, werden viele Medien sowie Großunternehmen separate, von der regulären Buchhaltung abweichende, strukturelle Abteilungen eröffnet, die sich mit dem Steuerrisikomanagement befassen.

Steuerliche Risiken lassen sich in folgende Gruppen einteilen:

1. Risiken, die mit der Durchführung einer separaten Transaktion verbunden sind. Jede Transaktion hat steuerliche Auswirkungen, es sei denn, es gibt eine Steuerbefreiung. Risiken entstehen jedoch normalerweise, wenn eine Organisation für sich selbst ein großes oder nicht standardisiertes Geschäft abschließt (Personal, Kontrollverfahren, Datenbanken, Systeme sind nicht so konfiguriert, dass Risiken vollständig ausgeschlossen werden).

2. Risiko Fehlinterpretation Recht durch Steuerpflichtige und Finanzbehörden. Dies ist ein weiteres Risiko, das Russland innewohnt. Die Erfahrung zeigt, dass Steuerrisiken mit Transaktionen einhergehen, die zur Erzielung positiver Steuerfolgen durchgeführt werden. Sie müssen verstehen: Wenn ein Unternehmen Steuern sparen möchte, droht ihm ein potenzielles Risiko, daher müssen Sie sehr vorsichtig handeln.

3. Risiken entstehen aufgrund häufiger Managementfehler und Unaufmerksamkeit, wenn die Steuer- oder Buchhaltungsabteilungen nicht in die Entscheidungsprozesse des Managements eingebunden sind. Das heißt, die Organisation hat keine klare Organisationsstruktur, nur der Hauptbuchhalter ist für die Steuerkontrolle verantwortlich, oder die Aufgaben des Steuermanagers sind nicht klar definiert.

4. Schlecht dokumentierte Transaktionen. Kürzlich wurde eine Studie über die Manifestation von Steuerrisiken in Russland durchgeführt, die zeigte, dass der Grund für die negativen Steuerfolgen unzureichende dokumentarische Beweise dafür sind, welche Art von Transaktion das Unternehmen getätigt hat. Daher verlangen die Steuerbehörden oft die Vorlage aller Unterlagen, um sicherzustellen, dass die Transaktion tatsächlich stattgefunden hat. Leider ist diese Dokumentation meistens nicht ausreichend oder sie existiert überhaupt nicht.

5. Einige Transaktionen können mehr Risiken bergen als andere, dh operationelle Risiken treten im normalen Geschäftsverlauf des Unternehmens auf. Beispielsweise ist der grenzüberschreitende konzerninterne Handel nicht mit einer normalen Warenlieferung vergleichbar. Und es ist klar, dass wir umso zuversichtlicher über Risikomanagement sprechen können, je mehr die Buchhaltungs- und Steuerabteilungen in die Planung dieser Vorgänge eingebunden sind und nicht nur ihre Ergebnisse zeigen.

6. Portfoliorisiken. Jedes einzelne Risiko mag klein sein, aber zusammen können sie eine bedrohliche Situation schaffen, insbesondere wenn das Unternehmen über ein ausgedehntes Filialnetz verfügt. Das Management des Unternehmens sollte sich fragen, was passiert, wenn sich die Risiken summieren; gibt es genügend Ressourcen, um die Folgen zu neutralisieren; ob das Ergebnis der Entwicklung unter einem solchen Szenario akzeptabel wäre. Sie müssen auf die schlimmste Situation vorbereitet sein.

7. Externe Risiken sind Gesetzesänderungen, unerwartete Gerichtsentscheidungen, „Machtwechsel“, vom Bundesminister zum Finanzprüfer. Der Manager wird mit einer sehr komplexen Matrix konfrontiert, wenn die Niederlassungen des Unternehmens geografisch über ganz Russland verstreut sind. Tatsächlich wird in unserem Land, nicht nur im Fernen Osten, sondern auch in St. Petersburg, die Gesetzgebung anders ausgelegt als in Moskau. Wenn das Geschäft die Grenzen des Landes überschreitet, ist die Situation noch komplizierter.

8. Und schließlich das Risiko einer Reputationsschädigung. Ist das Unternehmen bereit, dass ein Artikel oder Informationen über seine Steuerrisikomanagementpraktiken auf den Titelseiten einer seriösen Publikation erscheinen? Viele internationale Organisationen haben ein internes Dokument zum Steuerrisikomanagement, in dem eine solche Aussage steht: Das Unternehmen erklärt den Verzicht auf Steuerplanungsmethoden, wenn es befürchtet, dass seine Details öffentlich werden.

Ursachen steuerlicher Risiken

Es wird angenommen, dass die Einbeziehung aller Teilnehmer an Rechtsbeziehungen im Steuerbereich in den Begriff des Steuerrisikos ein Faktor sein kann, der seine Besonderheit bestimmt, und der der Steuerfunktion von Steuern innewohnende Widerspruch kann zu einer objektiven Ursache von Risiken werden.

Für den Staat besteht die erfolgreiche Umsetzung der Steuerfunktion in der Manifestation der Bereitstellung geplanter Einnahmen in Form von Steuereinnahmen für den Staatshaushalt, und für den Steuerzahler sind dies Ausgaben, die aufgrund der Tatsache, dass sie minimiert werden müssen, minimiert werden müssen sind unvermeidlich.

Betrachtet man die generischen und spezifischen Kriterien, die die Zusammensetzung von Steuerrisiken bestimmen, wird deutlich, dass die Ursachen sehr vielfältig sind. Leider spiegeln sie sich in der untersuchten Literatur nur aus der Position eines der Beteiligten des Rechtsverhältnisses wider, dh sie haben keinen systematischen Ansatz zur Definition des Begriffs Steuerrisiken. Dabei werden meist ein oder zwei Faktoren des Entstehens von Steuerrisiken herausgegriffen und erläutert. Im rechtlichen Bereich wird üblicherweise ein komplexer Faktor beim Auftreten von Steuerrisiken herausgegriffen, nämlich die Unvollkommenheit der Steuergesetzgebung. So sagt E. Timofeev, Generaldirektor Anwaltskanzlei, die auf dem IV. Gesamtrussischen Steuerforum der Industrie- und Handelskammer der Russischen Föderation erklärte, dass Steuerrisiken in der Steuergesetzgebung ungenau formuliert sind. TA Kozenkova verbindet Steuerrisiken mit Änderungen in der Steuerpolitik des Landes, der Einführung neuer Steuerformen, Steuersatzänderungen, der Einführung neuer Steuern und Abgaben sowie der Abschaffung von Steueranreizen. S.A. Filin glaubt, dass dies negative Änderungen in der Steuergesetzgebung während finanzielle Aktivitäten, sowie - Steuerfehler, die bei der Berechnung von Steuerzahlungen zulässig sind.

Die Gründe für das Eintreten der oben aufgeführten steuerlichen Risiken liegen in der Regel in der unzureichenden Begründung vertraglicher Beziehungen zwischen den zur Holding gehörenden Unternehmen. In solchen Fällen konzentriert sich das Management auf kaufmännische und operative Fragen und vergisst die gesetzliche Registrierung von Beziehungen im Finanzbereich. Diese Mängel sind nicht von Personen zu vertreten, die für die Höhe und die Steuerzahlungen verantwortlich sind und keine Ahnung von den Beziehungen zwischen den in die Holding einbezogenen Unternehmen haben.

Aus der Position des leitenden Finanzmanagements wird den Fragen der Steuerminimierung nicht genügend Aufmerksamkeit geschenkt. Sie glauben, dass dies die Arbeit der Buchhaltung ist. Derzeit reicht es nicht aus, die Regeln und Fristen für die Erstellung von Steuerberichten und die Zahlung von Steuern einzuhalten Zahlungen.

Die Wahrscheinlichkeit von Steuerrisiken kann sich im größten Umfang manifestieren Steuerforschung vor Abschluss von Investitionsvorhaben und somit in diesem Zeitraum die identifizierten steuerlichen Risiken erhebliche Auswirkungen auf Fragen der weiteren Investition haben können.

Risikoquellen können in Typen unterteilt werden:

Informationsfaktoren

Ursache für steuerliche Risiken sind häufig Verzerrungen und Informationsmängel. Die Komplexität des Verständnisses von Informationen, und nicht ihr Fehlen, ist heute die Ursache für Steuerrisiken. Die Teilnehmer an Steuerbeziehungen verstehen die Normen der Steuergesetzgebung auf unterschiedliche Weise, da die Genauigkeit der rechtlichen Beschreibung des Besteuerungsmechanismus ziemlich komplex ist, die Rechtstechnik Mängel aufweist, die Normen Lücken und Widersprüche aufweisen. Darüber hinaus machen die Finanzbehörden Käufer für die Anzeichen einer "Nachtfluggesellschaft" von Lieferanten verantwortlich. Daher kann der steuerliche Risikofaktor die Schwierigkeit sein, Informationen über die Probleme des Lieferanten zu erhalten.

Organisatorische Faktoren

Ein weiterer Faktor kann die Komplexität des Zusammenspiels struktureller Abteilungen von Organisationen sein: Wenn die Buchhaltung nicht rechtzeitig Informationen über abgeschlossene Transaktionen erhält, führt dies zu einem Rechtsverstoß. Auch die geringe Qualifikation der Mitarbeiter, die für Steuerplanung und Steuerzahlungen zuständig sind, spielt eine Rolle.

Technische Faktoren

Die Probleme der korrekten Berechnung und Zahlung von Steuern entstehen durch Fehler von Steuerzahlern oder Steuerbevollmächtigten. Da es auf gesetzlicher Ebene keinen einheitlichen methodischen Apparat sowie spezielle Geräte und Programme gibt, ist es schwierig, getrennte Aufzeichnungen über Transaktionen zu führen, die unterschiedlich besteuert werden.

Wirtschaftskräfte

Der nächste Faktor in der Manifestation von Steuerrisiken ist die Notwendigkeit, die Steuergesetzgebung zu ändern, Steuern einzuführen oder abzuschaffen, die Reihenfolge der Abrechnung und Zahlung zu ändern, Steuersätze und -vergünstigungen aufgrund der Lösung von Problemen der sozioökonomischen Regulierung anzupassen.

Die Problematik des derzeitigen Systems der Berechnung und Zahlung der Grundsteuern führt zu erheblichen Kosten bei der Erfüllung der Verpflichtungen des Steuerzahlers. Der Versuch, Geld zu sparen, kann zu erhöhten Steuerrisiken führen. In diese Kategorie fallen auch: enorme Kosten für Steuerberatung, Beratung, Steuerstreit und Wirtschaftsprüfung.

Soziale Faktoren

Unter den sozialen Ursachen von Steuerrisiken heben einige Autoren das quasi-öffentliche Interesse (das soziale Interesse der Bürokratie, das darauf abzielt, Bedingungen zu schaffen, um die informelle Dominanz der Bürokratie über den Rest der Gesellschaft sicherzustellen) sowie die „Verwaltungsrente“ ( das Erhalten von Vorteilen (Bestechungsgeldern) im Zusammenhang mit der Ausübung einer Verwaltungsposition).

Die Kehrseite des Problems ist, dass der Staat die Steuerpolitik aktiv als Regulierungsinstrument einsetzen kann. soziale Prozesse um die Gesellschaft zu entwickeln (z. B. Angleichung des Einkommensniveaus der Bevölkerung durch die Einführung eines Systems der progressiven Besteuerung des persönlichen Einkommens).

Politische Faktoren

Steuern und Steuerrecht können bei schwachen demokratischen Institutionen die Dominanz der „Macht“ der Politik sicherstellen.

Aber manchmal können internationale Verpflichtungen sowie die innenpolitische Situation die Behörden unter Druck setzen.

Die Hauptgründe für das Entstehen von Steuerrisiken sind also: Widersprüche im Inhalt des Konzepts der Steuerrisiken aus Sicht des Steuerzahlers und des Staates sowie Probleme in der Gesetzgebung und unzureichende Formalisierung der Beziehungen zwischen Unternehmen in die Holding. Und es gibt auch eine Klassifizierung von Risikofaktoren.

Fazit

Das Konzept der Steuerrisiken kann also aus verschiedenen Positionen der Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen betrachtet werden, aus der Sicht des Staates, des Steuerzahlers, der Steueragenten.

Es gibt zwei Ansätze zur Bestimmung von Steuerrisiken: Steuerrisiken als Teil der wirtschaftlichen Risiken und als Teil der Finanzrisiken. Es bestehen steuerliche Risiken (aggressive Steuerminimierung, die sich in der Unangemessenheit von Steuervorteilen äußert) und Risiken unlauteren Geschäftsgebarens. Derzeit haben russische Unternehmer eine Reihe von Problemen mit Steuerrisiken, um sie zu bewältigen, müssen Sie lernen, wie man ihr Ausmaß und ihre Ursachen bestimmt.

Es gibt die folgende Klassifizierung von steuerlichen Risikofaktoren: informationelle, organisatorische, technische, wirtschaftliche, soziale und politische. Jeder Typ hat seine eigenen Merkmale, Besonderheiten sowie die Auswirkungen auf die Steuergesetzgebung.

Die Ursachen von Steuerrisiken sind vielfältig. Die grundlegendsten Probleme sind Widersprüche im Inhalt des Konzepts der Steuerrisiken aus Sicht des Steuerzahlers und des Staates sowie Probleme in der Gesetzgebung und unzureichende Formalisierung der Beziehungen zwischen Unternehmen in der Holding.

Zur Bewältigung der Probleme ist ein professioneller Ansatz bei der Gestaltung eines Systems der Steuerplanung und -kontrolle im Unternehmen erforderlich. Derzeit verwenden ausländische Länder ein solches System, das eine enge Interaktion zwischen den Rechts- und Finanzdiensten der Organisation schafft, indem sie die Dienste eines externen Beraters in Anspruch nehmen, der auf den entsprechenden Bereich der Besteuerung spezialisiert ist. In vielen entwickelten Ländern mit Marktwirtschaft wurden die Probleme der Planung und Kontrolle innerhalb des Unternehmens gelöst, aber leider haben russische Unternehmen diese Probleme noch nicht gelöst. Man hat den Eindruck, dass viele russische Unternehmer eine schlechte Vorstellung davon haben, mit welchen steuerlichen Risiken sie in naher Zukunft rechnen und heute gegen die Steuergesetzgebung verstoßen.

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Bei der Formulierung des Begriffs „Steuerrisiko“ muss dessen negative Natur impliziert werden. Darüber hinaus hat die negative Natur des Steuerrisikos bestimmte Erscheinungsformen nicht nur für Steuerzahler, sondern auch für alle Subjekte von Steuerrechtsverhältnissen, die gemäß Artikel 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als solche anerkannt sind.

Steuerrisiko ist die Wahrscheinlichkeit, dass unter bestimmten Bedingungen unerwünschte Ereignisse eintreten, die zu zusätzlichen finanziellen Verlusten (zusätzliche Steuern (Gebühren), Zinsen, Bußgelder) und in der Folge zu einer Erhöhung der Steuerlast sowie möglicher Rechtskosten führen, Beratungs- und sonstige Aufwendungen Dienstleistungen.

Ursachen für steuerliche Risiken können sein:

fehlerhafte Ausführung der Begleitdokumentation, fehlende Dokumentenkontrollsysteme;

Durchführung von Transaktionen zur Verringerung der Steuerlast;

direkte Verletzung der Steuer- und Gebührengesetzgebung durch den Steuerzahler, Steuerbevollmächtigten;

Durchführung von Transaktionen, bei denen Unsicherheiten bei der Auslegung der Vorschriften der Steuer- und Abgabengesetzgebung bestehen;

unbeabsichtigte Fehler, die im Laufe der Buchhaltung und Steuerbilanz entstehen;

vorsätzliche Handlungen, die darauf abzielen, Bilanzen (Abschlüsse) usw. zu verfälschen

Die Hauptmerkmale des Steuerrisikos sind:

* verbunden mit der Ungewissheit wirtschaftlicher und rechtlicher Informationen;

* ist fester Bestandteil finanzielles Risiko;

* gilt für Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen (Artikel 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation): Steuerzahler, Steuerbevollmächtigte und andere Stellen, die die Interessen des Staates vertreten;

* ist für alle Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen negativ (im Gegensatz zu anderen Arten von Risiken);

* manifestiert sich für jeden Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen auf unterschiedliche Weise.

Arten von Steuerrisiken lassen sich nach verschiedenen Kriterien klassifizieren:

1. Von Unternehmen, die Steuerrisiken tragen: Steuerrisiken des Staates, Steuerzahler, Steuerbevollmächtigte, verbundene Parteien. Künftig ist es möglich, das Risiko der Steuerpflichtigen – für juristische und natürliche Personen sowie den Staat – für verschiedene am Besteuerungsprozess beteiligte Gesetzgebungs- und Vollzugsbehörden detailliert darzustellen.

2. Basierend auf den Faktoren, die Steuerrisiken bestimmen: externe und interne (oder systematische und nicht-systematische). Für eine steuerpflichtige Organisation können beide Gruppen von Risiken bestehen: externe können aufgrund von Änderungen der Besteuerungsbedingungen entstehen, interne - aufgrund einer ineffizienten Steuerpolitik der Wirtschaftseinheit selbst. Für den Gesamtstaat ist es zudem möglich, Steuerrisiken in externe und interne zu unterteilen. Das Äußere wird durch die Anwendung internationaler Abkommen im Bereich der Besteuerung, die Aktivitäten der Offshore-Zonen und die von ihnen gebotenen Bedingungen usw. bestimmt, das Innere - durch die Aktivitäten der Legislative und der Exekutive, die dabei die Funktionen des Staates wahrnehmen der Besteuerung sowie der Steuerzahler.

Das systematische Risiko ist auf die Wirkung verschiedener Faktoren zurückzuführen, die allen Wirtschaftssubjekten gemeinsam sind.

Das unsystematische Risiko ist auf die Wirkung von Faktoren zurückzuführen, die vollständig von den Aktivitäten der wirtschaftlichen Einheit selbst abhängen.

Im Hinblick auf steuerliche Risiken ist eine solche Aufteilung eher bedingt. Denn wo gibt es eine doppelte Auslegung der Norm Steuerrecht, aufgrund von Mängeln im Gesetzestext, und wo - seine absichtlich verzerrte Auslegung manchmal ziemlich schwer verständlich ist.

3. Je nach Gegenstand der Verbindung mit anderen Arten von Risiken: das Risiko entgangener Gewinne, das Risiko des Verlusts materieller und immaterieller Vermögenswerte, das Insolvenzrisiko, das Investitionsrisiko usw. Da der Inhalt des Steuerrisikos in offengelegt wird Beziehung zu bestimmte Situationen enthaltenden Risiken und den Objekten ihrer Manifestation, kann gesagt werden, dass die Steuerkosten für eine steuerpflichtige Organisation eines dieser Objekte sind, die eng mit anderen Risikoobjekten verbunden sind.

4. Nach Art der Folgen: Risiken der Steuerkontrolle, Risiken einer erhöhten Steuerbelastung, Risiken der steuerrechtlichen Strafverfolgung. Die Risiken der Steuerkontrolle wiederum lassen sich in die Risiken der „gewöhnlichen“ Steuerkontrolle und die Risiken der „gewohnten“ Steuerkontrolle unterteilen. Die erste Art dieser Risiken umfasst die Risiken der Kontrolle durch die territorialen Steuerbehörden im Rahmen ihrer normalen Tätigkeit. Risiken der zweiten Art können von Strafverfolgungsbehörden oder Einzelpersonen initiiert werden hohe Führer im Rahmen einer „politischen Anordnung“, sind höhere Gewalt und können nicht genau genug bestimmt werden.

Zu den Risiken einer Erhöhung der Steuerlast könnte das Wachstum der Steuerbemessungsgrundlagen gehören, sowohl infolge von Änderungen in der Berechnungsmethode als auch im Zusammenhang mit ihrer Dynamik im Zusammenhang mit der Ausweitung der Wirtschaftstätigkeit.

Die Risiken der Strafverfolgung bestehen darin, dass für die Leiter von steuerpflichtigen Organisationen, die gegen Steuergesetze verstoßen, die Möglichkeit besteht, ein Strafverfahren einzuleiten und strafrechtlich zur Verantwortung gezogen zu werden.

Diese Art von Risiko kann jedoch nicht vollständig auf die steuerpflichtige Organisation selbst ausgedehnt werden (ihre Folgen können nur indirekt bewertet werden).

5. Nach dem Ausmaß möglicher Verluste: akzeptable, kritische und katastrophale Risiken. Ein Beispiel für ein kritisches Steuerrisiko für eine wirtschaftliche Einheit ist die Verhängung von Strafen in Verbindung mit dem Hauptsteuerbetrag, die die Zahlungsfähigkeit einer steuerpflichtigen Organisation gefährden, ein Beispiel für ein Katastrophenrisiko ist die bloße Existenz eines solchen Organisation.

Jetzt können Steuerpflichtige ihre finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten selbstständig bewerten und Fehler bei der Berechnung von Steuern und Gebühren beseitigen. Insgesamt wurden 12 Kriterien identifiziert, nämlich:

1. Die Steuerbelastung des Steuerpflichtigen liegt unter dem durchschnittlichen Niveau für Unternehmen einer bestimmten Branche (Wirtschaftsart).

2. Berücksichtigung von Verlusten über mehrere Steuerperioden in der Buchhaltung oder Steuerberichterstattung.

3. Berücksichtigung in der Steuerberichterstattung über erhebliche Beträge von Steuerabzügen für einen bestimmten Zeitraum.

4. Die Wachstumsrate der Ausgaben, die die Wachstumsrate der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) übertrifft.

5. Zahlung des durchschnittlichen Monatsgehalts pro Arbeitnehmer unter dem durchschnittlichen Niveau für die Art der Wirtschaftstätigkeit in der konstituierenden Einheit der Russischen Föderation.

6. Wiederholte Annäherung an den Grenzwert der Werte von Indikatoren, die durch das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegt wurden und das Recht einräumen, besondere Steuerregelungen für Steuerzahler anzuwenden.

7. Reflexion Einzelunternehmer die Höhe der Ausgaben so nah wie möglich an der Höhe seiner Einkünfte für das Kalenderjahr.

8. Aufbau finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten auf der Grundlage des Abschlusses von Vereinbarungen mit Auftragnehmern, Händlern oder Vermittlern ("Ketten von Gegenparteien") ohne vernünftige wirtschaftliche oder andere Gründe (Geschäftszweck).

9. Unterlassene Abgabe von Erklärungen des Steuerpflichtigen für die Benachrichtigung der Steuerbehörde über die Feststellung von Inkonsistenzen bei Leistungsindikatoren.

10. Wiederholte Abmeldung und Anmeldung beim Finanzamt des Steuerpflichtigen aufgrund eines Ortswechsels („Migration“ zwischen Finanzamt).

11. Erhebliche Abweichung des Rentabilitätsniveaus gemäß Buchhaltungsdaten von dem Rentabilitätsniveau für diesen Tätigkeitsbereich gemäß Statistik.

12. Durchführung finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten mit hohem Steuerrisiko.

Vor 25 Jahren begann der Countdown für die Bildung und Entwicklung des neuen Steuersystems in Russland. Die 1991 neu geschaffene Steueraufsicht wurde von den ehemaligen Mitarbeitern, die über Nacht zu Geschäftsleuten wurden, nicht als Quelle zahlreicher Drohungen, sondern als fast optionaler Imperativ der Zeit wahrgenommen. Staatliche Anordnungen zur Zahlung von Steuern, die für die damalige Zeit unbedeutend waren, wurden als selbstverständlich empfunden. Die Ernüchterung erfolgte ziemlich schnell, Steuerrisiken wurden zu einem Teil der Hauptbedrohungen für unternehmerisches Handeln und entwickeln sich seitdem kontinuierlich weiter.

Das Konzept der Steuerrisiken

Leider wird das Konzept der Steuerrisiken in der Gesetzgebung nicht offengelegt. Das ist seltsam, weil das Phänomen lange Jahre deutlich sowohl auf der staatlichen Ebene der Haushaltsstruktur als auch auf der Unternehmensebene der Wirtschaftstätigkeit manifestiert. Zweifellos verschieben moderne Herausforderungen (internationaler Terrorismus, Sanktionen, Wirtschaftskrise) den Schwerpunkt bei der Bewertung von Bedrohungen und Gefahren. Dennoch waren und sind steuerliche Risiken eines der Schlüsselrisiken für alle Themen der sozialen, finanziellen, rechtlichen, steuerlichen und industriellen Beziehungen in unserer Gesellschaft.

Die wirklichen Probleme stehen nicht nur Russland gegenüber. Zivilisationstransformationen sind höchstwahrscheinlich unvermeidlich. In vielerlei Hinsicht verändern sie auch die Haushaltsstruktur der Struktur der Volkswirtschaften. Folglich warten auch die Steuersysteme auf Veränderungen. Nehmen Sie zum Beispiel die Frage der sozialen Verpflichtungen des Staates, von denen eine der wichtigsten die Frage des Rentenalters ist. Es gibt keine Alternativen zu seiner Lösung, es gibt nur eine Verzögerung. All dies bedeutet, dass steuerliche Risiken am Vorabend wesentlicher struktureller Veränderungen am wahrscheinlichsten sind. Und Sie müssen darauf vorbereitet sein, was bedeutet, dass Sie eine systematische Vision und ein Verständnis der Wahrscheinlichkeiten unerwünschter Ereignisse in diesem Bereich benötigen.

Wenn wir uns der grundlegenden Risikodefinition zuwenden und versuchen, auf dieser Grundlage den Begriff der Steuerrisiken zu definieren, erhalten wir Folgendes. Das Steuerrisiko ist die Möglichkeit, dass ein ungünstiges Ereignis eintritt, durch das ein Unternehmen, das eine Entscheidung im Bereich der Besteuerung getroffen hat, weniger Ressourcen verliert oder erhält, den erwarteten Nutzen verliert oder zusätzliche Finanz- und Imagekosten verursacht. In dieser Definition wird versucht, die Interessen der Gegenparteien auszugleichen: Staat und Wirtschaftsorganisationen.

Aus dem Gesamtvolumen des oben dargestellten Konzepts werden Steuerpflichtige, die keine unternehmerische Tätigkeit ausüben, bewusst ausgeklammert. Dazu gehören Einzelpersonen, gemeinnützige und andere Organisationen aus staatlichen Institutionen. Wie Sie wissen, ist die Wirtschaft aufgrund der festgestellten steuerlichen Belastung ihrer Wirtschaft der Hauptspender von Haushaltsmitteln. Dabei gehen die Interessen von Kostenträgern und Finanzbehörden auseinander. Es gibt einen dialektischen Widerspruch. Der Staat ist daran interessiert, den Haushalt besser zu füllen, und Organisationen versuchen, die Steuerlast zu reduzieren, um Gewinne und Geschäftserfolg zu maximieren.

Das Steuerrisiko als spezifische Form des Risikos weist folgende Merkmale auf:

Mangel an Wahrscheinlichkeit eines günstigen Ergebnisses;
erhebliche zeitliche Entfernung der getroffenen Entscheidung und des Risikoereignisses;
hohe Subjektivität der Risikobewertung;
die Zusammensetzung der Wahrscheinlichkeitsfaktoren ist zeitlich nicht stabil;
die Möglichkeit des Auftretens neuer Risiken, die zum Zeitpunkt der Entscheidung schwer vorhersehbar waren;
Steuerrisiken beziehen sich gleichzeitig auf finanzielle und rechtliche Kategorien.

Klassifizierungsarten von Steuerrisiken

Zunächst werden die Arten der fiskalischen Risiken aus der Perspektive zweier Seiten des Haushalts- und Steuerprozesses betrachtet: dem Staat als Gesetzgeber und Steuereinnehmer und Organisationen, die als Steuerzahler agieren. Für eine steuerpflichtige Organisation gibt es drei Hauptansätze, um eine Entscheidung zu treffen, die die Steuerfolgen im Voraus bestimmen kann.

Ein Ansatz, der die Anforderungen der Finanz- und Steuergesetzgebung vollständig erfüllt. Dieser Ansatz kann bestimmte Arten von Steuerrisiken nicht zu 100 % ausschließen.
Ein Ansatz, der durch die relative Legitimität der getroffenen Entscheidung gekennzeichnet ist. Die Entscheidung beruht auf Widersprüchen zwischen Zivil-, Finanz- und Steuerrecht, auf Rechtsprechungspraxis, auf „Löchern“ in der Gesetzgebung. Formal gibt es bei diesem Vorgehen keine Verstöße, und Vorsatz ist praktisch nicht nachweisbar.
Nutzung illegaler Steuerminimierungssysteme.

Arten verschiedener Steuerrisiken begleiten auch die gesetzgeberischen und steuerlichen Funktionen des Staates. Das System der Steuerrechtsbeziehungen ist recht komplex und multifaktoriell. Es ist eng mit allen Rechtsgebieten und zahlreichen wirtschaftlichen Mechanismen der Makro- und Mikroebene verbunden. Diese Risiken entstehen zum Zeitpunkt der Entscheidungsfindung:

im Bereich Änderungen und Entwicklung des Steuer- und Gebührensystems;
zur Klärung der Pflichten und Rechte der Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen;
über den Abschluss internationaler Abkommen im Bereich der Regelung von Steuerfragen;
während der Ausübung von Kontrollfunktionen;
bei Streitigkeiten und Rechtsstreitigkeiten mit Steuerzahlern.

Die Klassifizierung von Steuerrisiken umfasst auch Merkmale, die die Interessen des Staates und der Steuerzahler trennen. Die Hauptkriterien für die Einteilung von Risiken in Klassen umfassen sieben Gruppen. Die Klassifizierungstabelle wird Ihnen unten präsentiert.

Einteilung der Arten von Steuerrisiken nach den Hauptgliederungsmerkmalen

Jedes der in der Tabelle aufgeführten Merkmale verdient eine gesonderte Betrachtung. Wir werden uns nur auf das erste Anzeichen für die Höhe der Umsetzungswahrscheinlichkeit konzentrieren. Werfen wir einen Blick auf jeden der Typen.

Hohes Steuerrisiko. Kriterien für diesen Typ sind Tatsachen: ein Verstoß gegen Steuergesetze, die Position des Finanzministeriums und (oder) des Bundessteuerdienstes ist gerechtfertigt und ungünstig, die Rechtspraxis spricht gegen die Organisation oder fehlt.
Durchschnittliches Steuerrisiko. Es enthält die folgenden erfüllten Kriterien: das Fehlen einer formellen Tatsache des Verstoßes gegen die Abgabenordnung, die Position des Föderalen Steuerdienstes und (oder) des Finanzministeriums der Russischen Föderation wurde gegen die Entscheidung des Steuerzahlers gebildet, und dort es gibt keine gerichtlichen Präzedenzfälle, oder die Position der Gerichte ist nicht klar.
Niedriges Risiko. Folgende Kriterien für diese Art sind erfüllt: Rechtsprechung entwickelt sich zugunsten der Steuerzahler, Stellung der Finanzverwaltung ist ungünstig, es liegen keine Rechtsverstöße vor.

Steuerrisikomanagementsystem im Unternehmen

Die Arbeit mit steuerlichen Bedrohungen ist im Einklang mit dem Risikomanagementsystem des Unternehmens aufgebaut. Steuerrisikomanagement bezieht sich organisatorisch auf die funktionale Zusammensetzung der Finanzabteilung der Unternehmensleitung. Der Aktionsalgorithmus ist traditionell: identifizieren (identifizieren), bewerten, die Wahrscheinlichkeit von Konsequenzen verringern.

Wir verstehen das Steuerrisikomanagement eines Unternehmens als einen Prozess zur Identifizierung, qualitativen und quantitativen Bewertung steuerlicher Bedrohungen, zur Entwicklung eines Maßnahmenpakets zu ihrer Neutralisierung und zur Verringerung des Risikos steuerlicher und anderer Sanktionen. Die Abwehr steuerlicher Bedrohungen ist eine der Hauptaufgaben des Hauptbuchhalters und Finanzdirektors, die Verantwortung trägt jedoch der Firmenchef.

Der Prozess wird in mehreren Stufen durchgeführt.

Analyse der bestehenden Steuerbelastung.
Interne und externe Revision.
Analyse der aktuellen Finanz- und Steuergesetzgebung und der Perspektiven ihrer Entwicklung.
Analyse der Aussichten für die Tätigkeit des Unternehmens aus der Position der Steuerbemessungsgrundlage.
Identifizierung und Bewertung der wichtigsten Risikofaktoren.
Analyse steuerlicher Risiken.
Die Auswahl von Methoden und Formen der Risikominderung, die Entwicklung von Lösungen zu ihrer Minimierung.
Umsetzung des Aktionsplans.
Änderungen relevanter Richtlinien im Finanzsektor: Rechnungslegung, Steuern, Kreditaufnahme, Kredit usw.
Überwachung und Kontrolle der Umsetzung des Aktionsplans und der Einhaltung der Richtlinien, laufende Prüfung der Buchhaltungstätigkeiten.

Schema der Faktoren, die fiskalische Risiken bestimmen

Oben ist ein Diagramm der wichtigsten externen und internen Faktoren von Steuerrisiken. Grundlage für die Identifizierung von Faktoren für das Unternehmen ist die Klarheit in der Wahrnehmung der Position der IFTS-Inspektoren in Bezug auf die Einhaltung der oben beschriebenen Risikokriterien. Das Finanzamt hat ein Konzept für ein System zur Planung von Außenprüfungen. Das Dokument formuliert Kriterien für Organisationen, um mögliche Steuerrisiken unabhängig einzuschätzen. Ihre Zusammensetzung ist unten dargestellt.