Alapkutatás. Az adóellenőrzés megszervezésének problémái az Orosz Föderációban Az adóellenőrzésben részt vevő tudósok kiadják véleményüket

ADÓELLENŐRZÉS AZ OROSZ FÖDERÁCIÓBAN AZ ADÓELLENŐRZÉSI RENDSZER FEJLESZTÉSÉNEK JELENLEGI SZAKASZÁBAN (AZ OROSZORSZÁG MIFTS PÉLDÁJÁN A PRIMORSZKI RÉGIÓ LEGNAGYOBB ADÓFIZETŐI SZÁMÁRA)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopjanova Valentina Alekszandrovna 2
1 Vlagyivosztok Állami Közgazdasági és Szolgáltatási Egyetem, az "Adók és adózás" szak 5. éves hallgatója
2 Vlagyivosztoki Állami Közgazdasági és Szolgáltatási Egyetem, adjunktus, Pénzügyi és Adóügyi Tanszék

annotáció
Az adóellenőrzés fő és leghatékonyabb formája az adóellenőrzés. Megvalósításuk eredményeként a legtöbb feladat sikeresen megoldható: az adóbűncselekmények azonosítása, visszaszorítása és megelőzése. Ezzel kapcsolatban a cikk az adóellenőrzés hatékonyságának növelése érdekében az adóellenőrzés javítását célzó gyakorlati ajánlások kidolgozásának egyik fő kérdését tekinti. Az adóellenőrzés javítását célzó szemlélet megalkotása az adójogi jogviszonyok valamennyi szereplője érdekeinek egyértelmű szabályozásával annak hatékonyságát kívánja növelni, valamint az adóalanyok számára egyértelműbbé és kiszámíthatóbbá tenni az adóhatóságok ellenőrzési tevékenysége során tett lépéseit.

ADÓ-ELLENŐRZÉSEK AZ OROSZORSZÁG ADÓELLENŐRZÉSI RENDSZERE FEJLESZTÉSÉNEK JELENLEGI SZAKASZÁBAN (AZ OROSZORSZÁG MIFNS-ÉNEK PÉLDÁJÁN A LEGNAGYOBB ADÓFIZETŐKRE PRIMORSZKI KRAI-BAN)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vlagyivosztok Állami Gazdasági és Szolgáltatási Egyetem, az "Adók és adózás" szak 5. kurzusának hallgatója
2 Vlagyivosztok Állami Gazdasági és Szolgáltatási Egyetem, Pénzügyi és Adóügyi Tanszék vezető tanára

Absztrakt
Az adóellenőrzés fő és leghatékonyabb formája az adóellenőrzés. Elvégzésük eredményeként a feladatok többsége sikeresen megoldható: az adóbűncselekmények feltárása, megállítása, figyelmeztetése. Ebben a cikkben az adóellenőrzés javítására, az adóellenőrzések hatékonyságának növelésére benyújtott gyakorlati ajánlások komplexumának kidolgozásának egyik fő kérdését tárgyaljuk. Az adóellenőrzés javítását célzó szemléletalkotás azt a célt tűzi ki maga elé, hogy az adójogi jogviszony valamennyi szereplője érdekelszámolásának pontos szabályozásával növelje hatékonyságát, valamint hogy az adóhatóságok adóhatósági intézkedései az ellenőrzés végrehajtása során jobban és kiszámíthatóbbá váljanak az adózók számára. tevékenységük által.

Bibliográfiai link a cikkhez:
Fedorov D.R., Vodopjanova V.A. részére adóellenőrzések jelenlegi szakaszában adóellenőrzési rendszer fejlesztése az Orosz Föderációban (Oroszország MIFNS példáján a Primorszkij terület legnagyobb adófizetői számára) // Modern tudományos kutatás és innováció. 2014. 6. szám 2. rész [Elektronikus forrás]..2019.03.).

Az adóhatósági gyakorlatból következik, hogy az adójogszabályok hiányosságainak az adóhatóságok ellenőrzési munkájának eredményére gyakorolt ​​negatív hatásának mérséklését csak adminisztratív módszerekkel nehéz elérni - ezt a célt sokkal könnyebb elérni a módosítással. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adójogszabályok megreformálásával, hogy azokba olyan rendelkezéseket vezessenek be, amelyek megakadályozzák az adóelkerülést és a díjakat.

Nem lehet nem felismerni, hogy a jogalkotó folyamatosan dolgozik az adójogszabályok javításán. Ezt bizonyítják az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban évente végrehajtott változtatások, valamint az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának és a Szövetségi Adóhivatalnak a magyarázó munkái. Oroszország szolgálata.

Ugyanakkor az adók és illetékek beszedése továbbra is elégtelen. magas szint az alábbi okok miatt: az adóhatósági belső adóellenőrzések során az ellenőrzési munka alacsony hatékonysága; az adózók bizonyos kategóriáinak folyamatos kijátszása az adók és illetékek fizetése alól, valamint olyan eszközök hiánya, amelyek lehetővé tennék az adóhatóságok számára, hogy megfelelő intézkedéseket alkalmazzanak a jogellenes adózók adókötelezettségre vonására; az adóhatóságok és a bűnüldöző szervek közötti interakció rossz megszervezése; az ellenőrzési munka egyértelmű algoritmusainak és módszereinek hiánya, különösen az egyes adók és díjak helyszíni adóellenőrzésének módszerei; az adóellenőrzés során megállapított többletadó- ​​és illetékösszegek beszedésének elégtelen mértéke.

A fenti problémák megoldása biztosítja az adóhatóság ellenőrzési munkájának megfelelő hatékonyságát. Az ország költségvetésének bevételi oldalát biztosító adóhatósági ellenőrzési munka javításának folyamatával összefüggő problémák sürgetősége az államra háruló feladatok teljesítése érdekében szükségessé teszi a hatékony megoldási módok keresését mind a gazdaságban. és szervezési szempontok.

A munka célja az adóellenőrzés rendszerében aktuális problémák tanulmányozása, amelyek elméleti és gyakorlati jellegűek egyaránt. jogi szabályozás, valamint az adóellenőrzés szervezése, a jogi szabályozás hiányosságainak feltárása és az adóellenőrzés javítását célzó javaslatcsomag megfogalmazása.

A szerző a tanulmány megfogalmazott célja alapján az alábbi feladatokat tűzte ki, melyek megoldása meghatározta a munka tudományos újszerűségét és gyakorlati jelentőségét:

Vizsgálja meg az adóhatóság ellenőrzési és elemző munkájának lényegét, és ésszerű javaslatokat dolgozzon ki az adóhatóság által végzett ellenőrzési munka javítására;

Felméri az adóellenőrzési rendszer jelenlegi állapotát, és megállapítja a hatékonyságát befolyásoló tényezőket;

Határozza meg az adóellenőrzés szervezési rendszerében a prioritásokat és azok javításának módjait, valamint rávilágít az alkalmazás gyakorlatában jelentkező problémákra.

az adóellenőrzés ősi forma az állami irányítás és az államigazgatási rendszer egyik eleme, nagymértékben meghatározza a gazdaság és a szociális szféra szabályozásának módjait és hatékonyságát. Az adórendszer csak az adóellenőrzésnek köszönhetően biztosítja fő céljának teljesítését, nevezetesen a költségvetések bevételi oldalának különböző szintű biztosítását.

Az adóellenőrzést a felhatalmazott szervek tevékenységeként ismerik el, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott módon ellenőrzik, hogy az adófizetők, az adóügynökök és a díjfizetők betartsák az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat.

Az adóellenőrzés jelenlegi formái az adóellenőrzés és az adózók elszámolása.

Az adóellenőrzés fő formája az adóellenőrzés, amelyen keresztül ellenőrzik az adózók adó- és illetékfizetésének időszerűségét, teljességét és helyességét. Az adózók elszámolása, mint adóellenőrzési forma az adóellenőrzés segédeszközeként szolgál, és az adóellenőrzés során feltárt és a könyvvizsgálói jelentésben szereplő adóbűncselekmények bizonyítására szolgál. Az egyes ellenőrzési munkamódszerek megválasztása, azok kombinációjának és alkalmazási sorrendjének meghatározása magának az adóhatóságnak a hatáskörébe tartozik, és függ az adózó tevékenységének sajátosságaitól, az adóellenőrzés gyakorlása során elérni kívánt céloktól.

Az adóellenőrzést az adóhatóság vagy más adóigazgatási jogkört gyakorló hatóság saját hatáskörében a helyszínen vagy az illetékes hatóság telephelyén végzi.

Tekintsük az ellenőrzési tevékenységek mutatóit az oroszországi adó- és adóügyi minisztériumnak a Primorszkij terület legnagyobb adófizetőire vonatkozó főosztályi jelentése alapján, amely a legleleplezőbben értékeli az ellenőrzés munkáját, mert a legnagyobb adófizetők különleges szerepet játszanak a költségvetés kialakításában, adóbefizetéseik több éve meghaladják az oroszországi szövetségi adók és illetékek teljes volumenének 60%-át, kiszámítottak néhány relatív mutatót, amelyek jellemzik az ellenőrzési munka hatékonyságát. az adóhatóság, 1. táblázat.

1. táblázat: A további elhatárolások dinamikája az oroszországi MIFTS ellenőrzési munkájának eredményei alapján a Primorszkij terület legnagyobb adófizetői számára a 2011-2013-as időszakban.

Index				Abszolút változás		Növekedési üteme, %
						2012 2011-ig	2013 2012-ig
További költségek összesen
Beleértve:
A belépési adó ellenőrzésére
A kamerás adóellenőrzésekről

A megadott adatok a tab. Az 1. ábrán látható, hogy az ellenőrzési munka eredményei alapján a többlet elhatárolások fő összege a terepi adóellenőrzések miatt alakult ki, amely évről évre növekszik.

A további elhatárolt összegek meredek növekedése a 2012-es ellenőrzési munka eredményei alapján. (2013-ban további csökkenés) amiatt, hogy 2012. III. helyszíni adóellenőrzést végeztek Oroszország Távol-Keletén a legnagyobb légi fuvarozást végző adózónál, melynek eredményeként 503 761 ezer rubelt számoltak fel, ezen belül 378 955 ezer rubel adót. és a következő jogsértéseket állapította meg:

Az adóügynöki feladatokat nem teljesítették:

Külföldi cégektől pénzügyi lízing (lízing) szerződés alapján vásárolt repülőgépek üzemeltetésekor az áfa összege nem került át a költségvetésbe.

A 2009-2010. évi személyi jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor. az adóügynök személyi jövedelemadót nem számított ki, nem tartott vissza, nem utalt el.

A többletterhek csökkentése a 2013. évi házon belüli adóellenőrzés eredményei alapján. a tavalyi év hasonló időszakához képest elsősorban az áfa bevallások megléte érinti, amelyek eredménye „visszaigényelhető”. Tehát a jelentés szerint 2-ÁFA 2013. Az áfabevallások hivatali ellenőrzése 176 bevallás esetében zárult le negatív eredménnyel, ami 25%-kal több, mint 2012 azonos időszakában. Ennek eredményeként nőttek az iratellenőrzések mutatói a kompenzáció érvényességére vonatkozóan.

Megjegyzendő, hogy a passzív időbeli elhatárolások csökkenése esetén a 2013. évi kiadások eredménye alapján megtagadták a kompenzációt. irodai auditok 645 938 rubel értékben. (2012-ben 284 189 rubel visszatérítését megtagadták)

Az adófelügyelőség ellenőrzési munkájának elemzése során az egyik fő tényező a helyszíni és belső adóellenőrzések eredményessége, 2. táblázat.

2. táblázat – A Primorszkij terület legnagyobb adófizetői számára az oroszországi MIFTS által lefolytatott asztali és helyszíni adóellenőrzések hatékonyságának elemzése a 2011–2013-as időszakban.

Index				Abszolút változás		Növekedési üteme, %
						2012 2011-ig	2013 2012-ig
Irodai ellenőrzések száma
Beleértve:
- további dokumentumok felhasználásával
- hatékony kamerás ellenőrzések
A szántóföldi vizsgálatok száma
Beleértve:
- hatékony helyszíni ellenőrzések

táblázat adatai szerint. A 2011-es dokumentumellenőrzések 2. szintű hatékonysága - 0,7%, 2012 - 1,5%, 2013 - 1,6%.

2012-ben 9 szervezet törlése miatt csökken a kamerás ellenőrzések összesített száma, beleértve az iratigényeseket is.

Emellett az adózók 2012 tájékoztatást ad a vízilétesítményekre megszerzett engedélyekről biológiai erőforrások 73-mal, 9%-kal kevesebb, mint 2011-ben.

A szántóföldi ellenőrzések eredményességi szintje 2012-ben elérte a 100%-ot.

2013-ban az összes ellenőrzés 4,3%-kal nőtt, az okmányt igénylő ellenőrzések száma 9%-kal csökkent.

Az iratigényléssel járó házon belüli ellenőrzések számának csökkenése az adózók által a korábbi hasonló időszakokhoz képest kisebb számban nyújtott be MET bevallást 4 adózó kivezetése miatt. Ezen túlmenően a vízi biológiai erőforrások tárgyaira megszerzett engedélyekről 11,7%-kal (85 nyilatkozattal) több tájékoztatást adtak, mint 2012-ben. amelyeket iratkérés nélkül kamerás ellenőrzésnek vetnek alá.

A szántóföldi ellenőrzések eredményességi szintje 2013-ra 95%-ot tett ki.

A vizsgálat során azonosított főbb tényezők, amelyek negatívan befolyásolják az adóellenőrzés hatékonyságát:

Az adójogszabály tétlensége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikkének 3. szakasza), amely előírja az adóalany adókötelezettségét szándékos adóelkerülés miatt;

Az adóelkerülés érdekében ún. egynapos cégek létrehozásáért és igénybevételéért felelős személyek megbüntetését biztosító intézkedések hiánya;

Az egyes adókra és illetékekre vonatkozó terepi adóellenőrzések módszertani támogatásának hiánya, ennek megfelelően azok lefolytatásának egységes megközelítése;

Az adóhatóságok azon jogainak korlátozása, amelyekkel a kamerás adóellenőrzések végrehajtása során élhetnének;

A meghatározott adózók feletti ellenőrzés hiánya adóvisszatérítés amelyek révén az adóalanyok csökkentik az adókötelezettségeiket;

Korlátozott feltételek az asztali adóellenőrzés lefolytatására.

A hatályos adójogszabályok elemzése az adóellenőrzés tökéletlenségét mutatja a házon belüli adóellenőrzések lefolytatása tekintetében, amellyel kapcsolatban a belső adóellenőrzést javasolják az adóellenőrzés fő fajtájává tenni, mivel az adóellenőrzés nem lehetséges. minden adózóra kiterjedően helyszíni adóellenőrzést végezni, valamint bővíteni az adóhatóságok jogait a házon belüli adóellenőrzés lefolytatása során.

Figyelembe kell venni továbbá az adóhatósági jogok kiterjesztését az iratellenőrzés során annak érdekében, hogy az egynapos cégeket alkalmazó adóelkerülési konstrukciót alkalmazó adóalanyok külön csoportja felett adóellenőrzést lehessen gyakorolni. Jelenleg a bejegyzéstől számított három évig gyakorlatilag nincs adóellenőrzés a gazdasági tevékenységet folytató adózók felett.

Az adóhatóságnál bejegyzett ilyen szervezetek száma meghaladja az adózók teljes számának felét, és nincs felettük ellenőrzés.

A helyszíni adóellenőrzések tervezése és lebonyolítása során felmerülő kérdések listájának egyik fő eleme az ilyen adózókkal fennálló kapcsolatok tényeinek feltárása az elmúlt években.

Jelenleg azonban a kifejezetten adóelkerülési konstrukciók alkalmazására létrehozott, három évnél rövidebb ideig működő cégek nem teljes körűen az adóhatóság ellenőrzése alatt állnak, mivel az adóellenőrzés során nincs eszköz az adóellenőrzés gyakorlására.

Ezért szükséges az adóhatóságok házon belüli adóellenőrzése során rájuk ruházott jogainak bővítése az adózók ezen köre feletti adóellenőrzés gyakorlása érdekében. Az adóellenőrzés lehetőségeit jelentősen korlátozza, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke értelmében az adóhatóságnak csak három hónap áll rendelkezésére az adóbevallás adóalany általi benyújtásától számítva, hogy elvégezze az adóellenőrzést. Fontos megfontolni az adójogszabályok módosításának lehetőségét, hogy az adóhatóságnak lehetősége legyen a bevallások benyújtásától kezdődően haladéktalanul megkezdeni az ellenőrzést, éppen az igazoló dokumentumok adózó általi egyidejű benyújtásával.

A terepi adóellenőrzések eredményességének elemzése pozitív tendenciát mutatott az adóellenőrzés hatékonyságának növekedésében. Az egyes adók és illetékek terepi adóellenőrzésének egységes szemléleti rendszerének hiánya azonban negatívan befolyásolja az adóhatóságok munkájának szervezését.

Az adóhatóság ellenőrzési tevékenységének eredményessége többek között az adóellenőrök által az adóellenőrzések végrehajtása során alkalmazott módszerek minőségétől függ. A terepi adóellenőrzés egységes szemléleti rendszerének jelenlegi hiánya miatt javasolt az egyes adókra és illetékekre vonatkozó terepi adóellenőrzések lefolytatásának módszertanának kidolgozása. Az ellenőrzési program ezt a problémát hivatott megoldani és a helyszíni adóellenőrzés időpontjának hatékony felhasználását az ellenőrök által. Ezt a programot az adózónál helyszíni adóellenőrzést végző adóellenőröknek kell elkészíteniük a rendelkezésre álló információk alapján. Az ellenőrzést megelőző elemzési adatokon kell alapulnia, és részleteznie kell az adóellenőr munkáját az adótörvények esetleges megsértésére vonatkozó bizonyítékok gyűjtése során. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a választottbíróságok fennálló gyakorlatának figyelembevételével egységes gyakorlat kialakítása érdekében az adóhatóságnak az adó összegének számítással történő meghatározásához való jogának alkalmazására és a ma meglévő hiányosságok kiküszöbölésére. olyan adószámítási módszer bevezetése, amely az adóügyi kapcsolatok valamennyi résztvevője számára egységes (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke, 7. albekezdés, 1. pont).

Ez nemcsak azt korlátozza, hogy a gátlástalan adózók kihasználják az adójogszabályok hiányosságait a dokumentumok ellenőrzésre történő benyújtásának mellőzésével, hanem jelentősen növeli az ellenőrzési munka hatékonyságát is.

Szintén a hatályos jogszabályok elemzése azt mutatja, hogy az adókötelezettséget csökkentő felülvizsgált bevallások esetében a meglévő adóellenőrzési mechanizmus nem hatékony, amellyel kapcsolatban javasolták az ilyen ellenőrzések lefolytatására vonatkozó eljárás kiigazítását, kizárva a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. §-a értelmében az ilyen nyilatkozatok ismételt helyszíni ellenőrzését végezhetik el.

Az adóhatóságok prioritása kell, hogy legyen, hogy szigorítsák az ellenőrzést azon cégek felett, amelyek az adók és díjak kikerülésére használó társaságokat használnak. Az egynapos cégek elleni küzdelem intézkedései közül hatékony mechanizmus lehet a számlaműveletek személyi kérésére történő felfüggesztése, az adófizetői döntéssel önkéntes számlazárolás a valós végrehajtás elmulasztása miatt. gazdasági aktivitás szervezetek, míg a számlákon befagyasztott pénzeszközöket át kell utalni az Orosz Föderáció költségvetésébe.

Napjainkban is a legelterjedtebb gyakorlat az adóterhek csökkentése érdekében különféle konstrukciók segítségével történő adóelkerülés, pl. adócsalás nyilvánvaló szándékkal.

A gátlástalan adófizetők elleni küzdelem érdekében, akik szándékosan illegális rendszereket alkalmaznak az adók és illetékek minimalizálására, meg kell emelni az adóbűncselekményekért kiszabott szankciókat a szankciók összegének 40-ről 100%-ra történő emelésével.

Így az ellenőrzési munka javítását célzó javaslatok gyakorlati megvalósításának ösztönöznie kell az adófizetőket arra, hogy önként hagyjanak fel az illegális adóminimalizálási konstrukciók alkalmazásával, és egyértelműbben határozzák meg az adóellenőrzés hivatali és helyszíni ellenőrzések formájában történő lefolytatásának eljárási rendjét, amely az adóhatóságok ellenőrzési munkája érthetőbbé válik az adózók számára.

1

Ennek a cikknek az a célja, hogy tanulmányozza az Orosz Föderációban az adóellenőrzés megszervezésének meglévő formáit és módszereit. Figyelembe veszi az adózás alanya és tárgya fogalmát. Tanulmányozzák az Orosz Föderáció választottbíróságai által az adójog alkalmazásával kapcsolatos adóviták számának dinamikáját. Áttekintjük az adóellenőrzés megszervezésének főbb formáit és módszereit, és értékelést adunk alkalmazásuk eredményességéről. Az adóellenőrzés szervezeti problémáinak két szintje van rendszerezve és azonosítva: belső és külső. A nagy arányú szubjektivitást generáló és kötelező törvényi szabályozást igénylő adóellenőrzés kulcsproblémájaként azonosítható az adózó lelkiismereti és ésszerűségének felmérése, valamint az adófizetési kultúra elősegítése. Az orosz gazdaság innovációs tevékenység támogatására való orientációja kapcsán felmerülő problémák adódhatnak az adóellenőrzés rendszerében, különös tekintettel az ellenőrzési intézkedések végrehajtási idejének csökkentésére, feltéve, hogy ez utóbbit végrehajtják. minőségileg. Felvázoljuk az Orosz Föderáció adóhatóságai ellenőrzési munkájának javításának lehetséges módjait a jelenlegi szakaszban.

adóellenőrzés

adóigazgatás

adószám

adók és díjak

adófizető

adókultúra

adóhatóság

asztali audit

terepi ellenőrzés

innováció

1. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Suleimanov M.M. A Szövetség alanyai jövedelmének adószabályozásáról // Pénzügy. 2011 sz. egy.

2. Gracheva E.Yu. Az állami pénzügyi ellenőrzés jogi szabályozásának problémái. M.: Jogtudomány, 2013.

3. Evstigneev E.N. Adók és adózás. M.: INFRA-M, 2015. 256 p.

4. Az Orosz Föderáció alkotmánya (az 1993.12.12-i népszavazással elfogadva) (az Orosz Föderáció alkotmányának módosításáról szóló, 2008.12.30-i 6-FKZ Orosz Föderáció törvényei által bevezetett módosításokra is figyelemmel) , 2008. 12. 30. 7-FKZ, 2014. 02. 05. 2-FKZ, 2014. 07. 21. 11-FKZ) [elektronikus forrás]. ConsultantPlus, 199–2016.

5. Musayeva Kh.M. Az adóföderalizmus fejlődésének problémáiról és kilátásairól a gazdasági modernizáció kontextusában // Pénzügy és menedzsment. 2013 sz. egy.

6. Külföldi országok adórendszerei: tankönyv / B.Kh. Aliev, H.M. Musaev. Moszkva: Unity-Dana, 2013.

7. Gyakorlati adólexikon. Adóoptimalizálás / szerk. A.V. Bryzgalina. M.: Norma, 2013.

8. Shatalov S.D. Fejlődés adórendszer Oroszország: problémák, megoldások és kilátások. M.: MTsFER, 2015.

Az Orosz Föderáció adórendszere a jelenlegi szakaszban a piacgazdasággal rendelkező államra jellemző adójogi kapcsolatok jól kialakított rendszere. Szerkezetének fő paraméterei megfelelnek a világgyakorlatban általánosan elfogadott kritériumoknak, és figyelembe veszik az orosz gazdaság sajátosságait.

Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a jelenlegi szakaszban az Orosz Föderáció gazdaságának pénzügyi forrásai jelentősen gyengültek. A korábban az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének alapját képező olaj- és gáziparból származó bevételek már nem fedezik az állam megnövekedett szükségleteit. Az Egyesült Államok és számos európai ország által az Orosz Föderáció ellen bevezetett és folyamatban lévő pénzügyi és gazdasági szankciók súlyosbítják ezt a helyzetet. Ennek eredményeként a 2014-2016. a költségvetés bevételeit a GDP 35,7%-áról 30%-ra csökkentették (a szövetségi költségvetés bevételeit 19%-ról 14%-ra csökkentették). Ennek megfelelően a 2014-2016-os szövetségi költségvetés költségvetési kiadásait lekötötték. (Ne feledje, hogy ez az első alkalom az Orosz Föderáció adótörvényének elfogadása és hatályba lépése óta). Ilyen körülmények között határozott lépésekre van szükség a költségvetési politika reformjához, beleértve az adózást is, a növekedés további forrásainak azonosítása érdekében. Az államban folyamatban lévő reformok sikeres végrehajtásának, a gazdasági stabilitás elérésének és fenntartásának legfontosabb feltétele a folyamatban lévő oroszellenes szankciók mellett a költségvetési bevételek fenntartható formálása, és elsősorban az adóellenőrzés hatékonyságának javítása.

Jelenleg az Orosz Föderáció kormányának egyik legfontosabb feladata az állami költségvetési bevételek szintjének növelése. Ennek az eredménynek az elérése elsősorban az állami adóellenőrzés fejlesztéséhez kapcsolódik, az Orosz Föderáció adórendszerének hatékonyságának növelésére az adók és illetékek terén, a jelenlegi problémák leküzdésére és a meglévő eljárások javítására. valamint az adó- és illetékfizetési kötelezettség adóalanyok általi teljesítése feletti ellenőrzési módszerek.

Az adóellenőrzés mindenekelőtt az adóhatóság céltudatos tevékenysége, amely két fő feladat szigorú teljesítését biztosítja. Az első a gazdaság állami szabályozása és az adóköltségvetés végrehajtása. A szisztematikus ellenőrzés biztosítja a folyamatos forrásbeáramlást az államkasszába. Az e célok elérése érdekében alkalmazott adóellenőrzés valamennyi formája és módszere folyamatosan javul. Oldalsó vezérlés adószervezetek gondoskodik a vezetők hivatali feladatainak magas színvonalú ellátásának szabályozásáról a különböző tulajdonformák és gazdasági tevékenységtípusok helyes adóztatása terén, a téma egészét vizsgálva, a költségvetésbe történő további adóinjekciók indokait feltárva, megállapítva. a vezetők felelősségének mértéke az önkéntes vagy nem szándékos bűncselekmények elkövetéséért.

Az adóellenőrzés a következő elemeket foglalja magában: az adóellenőrzés tárgya és tárgya, az alkalmazott ellenőrzési formák és módszerek, a megtett intézkedések és azok végrehajtásának rendje. Az adóalanyok – jogi személyek és magánszemélyek – ellenőrzése különböző formák segítségével történik, és azonnal, a regisztráció pillanatától kezdődik.

A különböző adók bevételeinek működési elszámolása jogi személyenként külön-külön történik. A magánszemélyek kiadásainak adóellenőrzése is a jövedelmüknek megfelelően történik. A jogi személyektől származó adóbevételek operatív elszámolása, az egyéni vállalkozók kiadásainak és bevételeinek ellenőrzése az adóalanyok könyvvizsgálatának alapjául szolgál. Az egyes jogi személyek vagy magánszemélyek ellenőrző szervezetek listáján szereplő adóhatóságok vagy egyéb szabályozó hatóságok adóellenőrzési joggal rendelkeznek.

Az ellenőrzés tárgya bármely adózónak a jóváhagyott ütemtervben szereplő gazdasági tevékenysége egy bizonyos elmúlt időszakra vonatkozóan. Az adóellenőrzés megszervezése olyan integrált mechanizmust foglal magában, amely biztosítja a meghatározott állami feladatok teljesítését az adó- és közigazgatási törvénykönyv normáinak szigorú betartásával. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve kiemeli az adóellenőrzés fő formáját - az adóellenőrzést. Tudniillik vannak kamerás és terepi adóellenőrzések. Különböznek egymástól az alkalmazott ellenőrzés helye és módja, valamint egy bizonyos beszámolási időszakra vonatkozó ellenőrzés alá vont pénzügyi dokumentumok mennyisége tekintetében. Az adóellenőrzés történhet a pénzügyi bizonylatok teljes összehasonlításának módszerével, vagy lehet szelektív, és bizonyos adózási időszakokra vonatkozó pénzügyi bizonylatokra terjed ki. A vizsgált kérdések mennyiségét tekintve lehet összetett, szelektív és célzott. A szervezés módja szerint az adóellenőrzés lehet tervezett vagy előre nem tervezett. Bármely vállalkozás tevékenységének ellenőrzése, mind a kamerás, mind a terepen, szükségszerűen előírja a benyújtott adóbevallás tanulmányozását, amely több szakaszból áll. Ez a megállapított adók bevallásának időzítésének ellenőrzése, szemrevételezése, a beszámolók számtani ellenőrzése, a kulcsszámítás helyességének és az állami kedvezmények alkalmazásának ellenőrzése, az adóalap számításának és általában a bevallásnak az ellenőrzése.

Az adóellenőrzés végrehajtásához belső és külső információforrásokat használnak. A belső források közé tartoznak a magától az adózótól kapott pénzügyi kimutatások, amelyek alapján meghatározzák az adózók utólagos ellenőrzésre történő kiválasztásának konkrét módszereit. Az összehasonlító kiválasztáshoz egyes adóalanyokat tevékenységtípusonként és ágazatonként átlagos mutatókkal választanak ki. Ezt követően a tényleges mutatók által szolgáltatott adatszolgáltatás elemzésére kerül sor: a mutatók változásának dinamikája és aránya több adatszolgáltatási adó esetében.
időszakokban. Az átlagtól élesen eltérő adatszolgáltatási adatok feltárásakor a költségek és az értékesítési volumen arányának részletesebb elemzése történik.

A külső információs források alapján történő kiválasztás az osztálytól, a monopóliumellenes hatóságoktól, bankintézetektől, médiától stb. benyújtott adatok alapján történik. Az összes dokumentum összehasonlítása során az adóellenőrzés alá vont adózók előzetes kiválasztása eredményeként éves ellenőrzési ütemterv készül. Az adóellenőrzés éves ütemtervébe való kötelező felvétel alapja az adótörvénykönyv megsértésének azonosított jelentős tényei, a pénzügyi kimutatások benyújtásának folyamatos elmulasztásában kifejeződő jogsértések, amelyek a gazdálkodó egység tevékenysége feletti tényleges és szándékos ellenőrzés alóli kijátszásra utalnak. Az alany felszámolása, átszervezése is az ellenőrzés alapja.

Jelenleg az Orosz Föderáció meglehetősen jelentős tapasztalatot halmozott fel az adóellenőrzési intézkedések végrehajtásában, és az alkalmazott mechanizmusokat az alkalmazott formák és módszerek állandósága különbözteti meg. Eközben az Orosz Föderációban meglehetősen magas az adóbeszedés növelésének lehetősége az ellenőrzési intézkedések javításával. A költségvetési bevételek növelésének egyik lehetősége az adóellenőrzés végrehajtásában meglévő problémák, ellentmondások feloldása. Az adóellenőrzési intézkedések elégtelen hatékonyságának oka elsősorban az eljárások homályos szabályozása. A fenti véleményt többek között az alábbi körülmények indokolják. Mint fentebb említettük, az adóellenőrzés az adóellenőrzés fő formája. Ugyanakkor az adóhatósághoz adóbevallást benyújtó valamennyi adózóra belső adóellenőrzés vonatkozik, ami kiemeli az adóellenőrzés ezen formájának kiemelt fontosságát. Eközben az Orosz Föderáció adójogszabályai csak azt határozzák meg Általános szabályok valamint az íróasztali adóellenőrzés lefolytatásának eljárásai. A gyakorlatban az adófizetők gyakran olyan helyzetekkel szembesülnek, amelyeket szövetségi szinten nem szabályoznak.

Például arról, hogy milyen következményekkel jár, ha a törvényben meghatározott időszakon kívül adóhatósági adóellenőrzést végeznek. Az ilyen jellegű kérdések jogszabályi szintű rendezetlensége oda vezet, hogy az adózóknak az igazságszolgáltatáshoz kell fordulniuk, levélben, végzésben ki kell fejezniük a Pénzügyi Osztály álláspontját a vitatható helyzetben lévő állam álláspontjának kialakítása érdekében. Az Orosz Föderáció választottbíróságai által elbírált, az adójogszabályok alkalmazásával kapcsolatos adóviták számának dinamikáját vizsgálva meg kell jegyezni, hogy ebben a kategóriában az évente elbírált ügyek magas aránya - évente legalább 90 000. Eközben az ismertetett probléma rendészeti gyakorlat kialakításával való megoldása magas megvalósítási költségekkel jár, nevezetesen a munkaerő-erőforrások eltérítésével, jelentős időköltséggel, valamint a különböző osztályok pozícióinak tisztázatlanságával. Ez a tényező megnehezíti az adófizetők számára, hogy egyértelműen érzékeljék az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáit, és ezt a folyamatot nemcsak pénzügyileg fáradságossá, hanem időigényessé is teszi. Az adóellenőrzés hatékonyságának javítását hátráltató másik probléma az adóhatóságok adózók adószámítási és adófizetési folyamatában való aktív részvételének jogszabályi megszilárdítása. Pénzügyi ellenőrző szervként az adóhatóságnak ellenőriznie kell, hogy az adózók és az adóügynökök betartják-e az adójogszabályokat, miközben nem avatkoznak be az adószámítás és -fizetés folyamatába. Egyszerűen fogalmazva, az adószámítás és -fizetés ideális modellje az, hogy az adóhatóságok bevonása nélkül valósul meg. Az adóhatóság csak a helyes adószámítást és -fizetést felügyeli, az ellenőrzés kivételével aktív intézkedést nem tesz
. Az egyetlen kivétel ez alól az „ideális modell” alól az adóhatóságok részvétele bizonyos adók kiszámításában és fizetésében olyan adófizetők, magánszemélyek vagy külföldi szervezetek által, amelyek nem rendelkeznek állandó telephellyel Oroszországban.

Az adóbűncselekmények állami ellenőrzésének másik problémája, amely többek között a választottbíróságok által elbírált adóviták számának növekedésének oka is lett, az adózó lelkiismeretessége és ésszerűsége vizsgálatának szükségessége, amely egyebek mellett a választottbíróságok által tárgyalt adóviták számának növekedését eredményezte. nagy arányú szubjektivitást eredményez az adóellenőrzésben. Feltételezhető, hogy ez a probléma központi szerepet játszik az adóellenőrzés rendszerében, amely kötelező törvényi szabályozást igényel. Feltételezzük, hogy az adószabályoknak a lehető legpontosabbnak kell lenniük, mivel csak ebben az esetben biztosítható azok helyes megértése és alkalmazása mind az adózók, mind a hatóságok részéről. Ugyanakkor úgy gondoljuk, hogy az adózó jóhiszeműségének ki kell fejeznie az adójog fejlődésének általános koncepcióját. Egy másik probléma Oroszországban alacsony szint adó- és illetékfizetési kultúra.

Megjegyzendő, hogy az adófizetők és adóhatóságok közötti partnerségek kialakításának, az adófizetési kultúra ápolásának problémái minden fejlett országban kiemelt figyelmet kapnak, ezekkel az adóhatóságok, oktatási hatóságok, alapok közvetlenül foglalkoznak. tömegmédia. Az állammal ellentétben az adófizetők be modern társadalom törekedjenek az adófizetés tervezésére, csökkentésére legális és illegális eszközökkel. Az adózás történetében az adózók oktatásának mértéke az újságban megjelent adóelkerülők nevének nyilvános bizalmatlansága és nyilvánosságra hozatala volt, ezt használták az európai országokban. A modern korban az adózók bizonyos kategóriái számára kötelező követelmény a pénzügyi kimutatások nyomtatásban történő közzététele. A bíróság által azonosított nagy nemfizetőket nyilvánosságra hozzák.

Az ókori világ klasszikus országaiban ( Ókori világ, Athén) csak a teljes jogú szabad polgárok rendelkeztek azzal az előjoggal, hogy saját költségükön adót fizessenek és különféle feladatokat végezzenek, ezzel is vezető pozícióhoz jutva a társadalomban. Európa és Amerika legtöbb fejlett országában a modern körülmények között megtisztelő az adófizetés, ez a választójoggal együtt az ország polgárainak kiváltsága.

Az Orosz Föderáció körülményei között fennálló valóság az adófizetők eltérő hozzáállásának köszönhető az Orosz Föderáció állampolgárainak az Orosz Föderáció alkotmányában rögzített jogaihoz és kötelezettségeihez. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikkében meghatározott adók és illetékek törvényes fizetésére vonatkozó mindenki kötelessége nem tekinthető forrásnak az állam feladatai és feladatai ellátásához, beleértve az állami szociális programok végrehajtását, amelyek biztosítják az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikkét. az állampolgárok alkotmányos joga a tisztességes lakhatáshoz, ingyenes oktatáshoz, minőségi orvosláshoz stb. Az adófizetést leggyakrabban a saját tulajdon elidegenítésének tekintik egy határozatlan idejű jogalany javára. E tekintetben összeférhetetlenségen alapuló konfrontáció jön létre az adózó és az állam között, amely negatívan befolyásolja a költségvetés adóbevételeinek mértékét. Másrészt az adóügyi kapcsolatok problémája az adóhatóságok adóellenőrzési intézkedések végrehajtása során végzett munkájában is megmutatkozik. A további adók és illetékek bizonyos terveiről beszélünk, amelyeket minden adóellenőrzés előtt alakítanak ki. Ez a körülmény negatívan befolyásolja az adózás területén végzett ellenőrzési intézkedések minőségét.

Ez egyrészt az adóhatóságok adóügyi kapcsolatrendszerben betöltött szerepének és kinevezésének eltorzulásában, másrészt az ellenőrzési intézkedések minőségének romlásában fejeződik ki. Így, mivel az adóviszonyok problémájának mély intraperszonális szintje van, megoldása időben kiterjesztett, és nagymértékben függ az integrált megközelítéstől.

Figyelembe véve az adóviszonyok alakulása következtében felmerülő problémákat, a következőket kell megjegyezni. Az adópolitika egyik kiemelt területe 2016-ban az innovációs tevékenység ösztönzése. E tekintetben az adópolitika középtávon az innováció támogatására irányul a gazdaság valamennyi ágazatában. Ugyanakkor az adórendszer szerepe ebben a folyamatban egyrészt az innovatív termékek iránti kereslet feltételeinek megteremtése, másrészt az, hogy kedvező feltételeket teremtsen a tudományos kutatás-fejlesztés eredményeinek megismertetését célzó adózói tevékenység fejlesztéséhez és bővítéséhez. a termelési folyamatokba való behatolás, ami a munka termelékenységének növekedéséhez vezet. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának a kitűzött célok megvalósítására vonatkozó terveiben meg kell jegyezni, hogy e feladatok végrehajtását nem adókedvezmények bevezetésével, hanem az adózási mechanizmus kiigazításával, az adórendszer kiigazításával, a figyelembe veszi a modern kihívásokat, valamint az innovatív vállalkozások igényeit. Valójában a szellemi tulajdonnal és bizonyos típusú tulajdonokkal kapcsolatos ügyletek adóztatásának pontosításáról, az adóigazgatási eljárások egyszerűsítéséről, többek között az export esetében, és általában az adóigazgatás megközelítésének megváltoztatásáról beszélünk. Nyilvánvaló, hogy a közeljövőben szükség lesz az adóellenőrzés módszereinek az adózói tevékenység innovatív szférájára való extrapolálására. Ugyanakkor feltételezzük, hogy az adóellenőrzés rendszerében új probléma merül fel az ilyen típusú tevékenységekkel kapcsolatban, a minőségi ellenőrzési intézkedések rövid időn belüli végrehajtásának szükségessége. Ez a körülmény az ellenőrző intézkedések mobil és hatékony végrehajtásának szükségességét vonja maga után a lehető legrövidebb időn belül és a lehető legnagyobb mértékben. hatékony módszerek ellenőrzési tevékenységét, ami jelenleg meglehetősen problémás az adóhatóság számára.

Tehát az adóellenőrzési rendszer fejlődésének jelenlegi szakaszában meg kell jegyezni egy két szintre rendszerezhető problémacsoport létezését? belső és külső. Ugyanakkor belső problémaként jelentkezik az adóügyi kapcsolatok problémája, amely mind az adóhatóság, mind az adózók számára aktuális. A külső problémákat pedig az objektív körülmények alkotják, amelyek magukban foglalják a technikai és jogi problémákat, az adójogi normákban és más jogágak normáiban előforduló jogi ütközéseket; az ellenőrzési intézkedések nem kellően egyértelmű szabályozása, valamint szubjektív problémák. Ez utóbbiak közé tartozik az a probléma, hogy az ellenőrzési tevékenységek során személyes értékelési kritériumokat kell alkalmazni, ami a szabályozó szervek köztisztviselőinek nagy mérlegelési jogköréhez vezet. Ami az adóellenőrzés rendszerében felmerülő lehetséges problémákat illeti azzal kapcsolatban, hogy az orosz gazdaság az innovációs tevékenység támogatására helyezi a hangsúlyt, meg kell jegyezni az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának időzítésének csökkentését, feltéve, hogy ez utóbbi minőségileg hajtják végre.

E problémák megoldása fontos és szükséges lépés egy átlátható és hatékony adórendszer céljának eléréséhez, amely az adózók jogainak és érdekeinek maximális tiszteletben tartása mellett biztosítja az adóbevételek beérkezését a költségvetésbe. A fenti problémák megoldására irányuló intézkedések kialakításának átfogó jellegűnek kell lennie, figyelembe véve az orosz viszonyok sajátosságait és a végrehajtásuk előtti hosszú időt.

Az Orosz Föderáció jelenlegi szakaszában az adóellenőrzés hatékonyságának növelésének problémáit vizsgáló tanulmányunk eredményei a rendszerszintű problémák megoldásához kapcsolódnak. A főbbeket kiemeljük: az adójog normáiban és más jogágak normáiban előforduló jogi ütközések megszüntetése; az adóellenőrzési módszerek extrapolálása az adózók innovatív tevékenységi körére; az adóigazgatási szervek és más állami szervek tárcaközi együttműködésének erősítése; az adózási fegyelem javítása és az adóelkerülésre vonatkozó kiskapuk megszüntetése; az adófizetési kultúra előmozdítása.

interakciók a kollégákkal, a nyilvánossággal, állami szervezetek, üzlet;

Az adminisztrációvezetőnek és a képzések lebonyolításáért felelősnek ismernie kell a felnőttképzés sajátosságait, ahol hatékony képzés lehetséges olyan formában, mint a problémás szemináriumok, tájékoztató találkozók, üzleti játékok, kerekasztalok stb.;

Fontos, hogy az önkormányzati dolgozókban olyan motivációs attitűd alakuljon ki, mint a tanulás, az új ismeretek, a vezetői és a szociális technológiák elsajátítása iránti vágy.

Az önkormányzati dolgozók képzése, átképzése és továbbképzése tervezést és program formájában történő formalizálást igényel. Ezenkívül egy ilyen rész beépíthető az önkormányzat személyzeti politikai programjának struktúrájába. Az alkalmazottak képzésének megszervezése megvan a maga sajátossága, amely meghatározza a programtevékenységek szerkezetét.

A továbbképzési rendszer megszervezésére számítva az adminisztráció dolgozóinak önértékelése megtörtént. A szerzők által kidolgozott és a Leningrádi régió Lodeynopolsky kerületének önkormányzati szolgálatának rendszerében történő végrehajtásra javasolt elsődleges eljárás lehetővé tette:

felfed problémás területek az önkormányzati dolgozók tudás-, készség- és képességrendszerében;

Tervezz meg egy megfelelőt oktatási program az alkalmazottak szakmai fejlődése.

I. V. Galimova

Az adóellenőrzés problémái az Orosz Föderációban

Azon gazdasági karok között, amelyekkel az állam befolyásolja a piacgazdaságot, fontos helyet kapnak az adók. A piacgazdaságban minden állam széles körben alkalmazza az adópolitikát a negatív piaci jelenségekre gyakorolt ​​hatás bizonyos szabályozójaként. Az adók hatékony eszközei a gazdaság irányításának piaci környezetben.

Az oroszországi piaci viszonyok fejlődése új módon vetette fel az adóellenőrzés problémáit. Az adóellenőrzés olyan állami szabályozási intézkedések összessége, amelyek a hatékony állami pénzügyi politika végrehajtása érdekében biztosítják Oroszország gazdasági biztonságát, valamint az állami és önkormányzati fiskális érdekek tiszteletben tartását. Az adóellenőrzés tárgyai: mozgalmak Pénz közpénzek felhalmozásának folyamatában, valamint

az adófizetők hő-, munkaerő- és egyéb erőforrásai. Az adóellenőrzés tárgyai a valuta- és készpénzforgalom, a vállalkozások becslései, az adóbevallások, az adókedvezmények igénybevétele, a számviteli dokumentáció stb.

Az adóellenőrzés alanyai: adóhatóságok, állami költségvetésen kívüli alapok hatóságai, vámhatóságok. Az Orosz Föderáció Számviteli Kamara és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma külön ellenőrzési jogkörrel rendelkeznek az adózás területén.

Az adóellenőrzés az állam intézkedéseinek rendszere, amelynek célja az adók és illetékek jogi személyek és magánszemélyek általi helyes kiszámítása és megfizetése.

Az adóellenőrzés céljai: az adózók által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése, az adósértések feltárása, a hiányos befizetések vagy az adóelkerülés okainak feltárása, valamint az adóbefizetések beérkezésének biztosítása az orosz költségvetési rendszer minden szintjén.

E célok elérése érdekében az adó- és egyéb szabályozó hatóságok az adóellenőrzés következő főbb formáit (módszereit) alkalmazzák: adóellenőrzés, számviteli és beszámolási adatok ellenőrzése stb.

Az adófizetés kijátszásának vágya a fő motiváció a vállalkozók számára, hogy a gazdaság árnyékszektorába távozzanak, a legalizálás és az export pedig a legtöbb esetben az adózásból kivont forrásokhoz kapcsolódik. Az Orosz Szakértői Intézet felmérése során arra a kérdésre, hogy mi mentheti meg az országot a gazdaság kriminalizálásától, a válaszadók 54%-a azt válaszolta, hogy az adórendszer radikális reformja. Az árnyékgazdaság kívül esik a bűnüldözési és az igazságszolgáltatási rendszeren, „informális” mechanizmusokra támaszkodik a szerződések és struktúrák érvényesítése érdekében, szervezett bűnözés. Az adószféra helyzetére jellemző negatív tendenciák, az illegális külföldi tőkekivitel volumenének növekedése és a bevételek adózás alóli eltitkolása mellett a bűnözői csoportok fokozott befolyása az adófizetők pénzügyi és gazdasági tevékenységére.

A fejlett piacgazdasággal rendelkező országok gyakorlata és az Orosz Föderáció tapasztalatai bebizonyították, hogy speciális módszereket kell alkalmazni az adóelkerülés elleni küzdelemben. A fejlett országokban az adónyomozó szervek, az adórendőrség speciális operatív szolgálatai vannak, amelyek olyan gazdasági tárgyak felkutatásával foglalkoznak, amelyek elrejtik az adózás alóli bevételüket. A szó tág értelmében ezt a tevékenységet is a szférának kell tulajdonítani

adóellenőrzés, mivel az az adóhatósághoz beérkezett információk megbízhatóságának ellenőrzésén alapul, amelyet végrehajtanak különféle módszerek. Az adóellenőrzés tartalma tehát nemcsak az adótörvények betartásának ellenőrzését foglalja magában, hanem a tevékenységükre vonatkozó információkat meghamisító gazdálkodó egységek azonosítását, ezen információk megbízhatóságának felmérését, közvetett (számítási és elemzési) módszereken alapuló megbízható információk megszerzését is. meghatározó adókötelezettségek.

Az adóhatósági ellenőrzési munka hatékonyságának növelésében a legfontosabb tényező a meglévő ellenőrzési eljárások fejlesztése. A hatékony adóellenőrzési rendszer a következőket tartalmazza:

A helyszíni ellenőrzésre az adózók kiválasztásának rendszere, amely lehetővé teszi az adófelügyelőség szűkös humán és tárgyi erőforrásainak felhasználásának legoptimálisabb irányának megválasztását, az ellenőrzések kiválasztásával minimális ráfordítással és pénzzel az adóellenőrzés maximális hatékonyságának elérését. az ilyen adófizetők közül az adósértések felderítésének valószínűsége a legnagyobb;

Az adóellenőrzés hatékony formái, technikái és módszerei, amelyek mind az adóhivatal által kidolgozott egységes, átfogó szabványos eljáráson alapulnak az ellenőrzések megszervezésére, mind pedig olyan szilárd jogszabályi kereten, amely széles körű jogkört biztosít az adóhatóságok számára az adóellenőrzés területén a gátlástalanok befolyásolására. adófizetők;

Az adóellenőrök munkáját értékelő rendszer alkalmazása, amely lehetővé teszi mindegyikük tevékenységének eredményeinek objektív figyelembevételét, a terhelés hatékony elosztását az ellenőrzési munka tervezése során;

Az adósértések büntetésének növelése.

Az adófizetők racionális kiválasztásának problémája az ellenőrzési ellenőrzések lefolytatására különösen fontos az adójogszabályok tömeges megsértésének körülményei között, amelyek a modern Oroszországra jellemzőek.

Jelenleg az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata továbbra is dolgozik a kiválasztási eljárás további javításán, és egy egységes szoftvert fejleszt, amelynek bevezetése automatizálja az adófizetők kiválasztásának folyamatát. Jelenleg azonban elég sok példa van arra, hogy számos adóhatóság önállóan kifejlesztett automatizált kiválasztási rendszert alkalmaz, amelyek használata nagyon kézzelfogható eredményeket hoz.

Az adóellenőrzés automatizálásának folyamata nagy jelentőséggel bír elsősorban a kisvállalkozások esetében, amikor az adóhatóság korlátozott számú munkatársának, aki jelentős számú kisvállalkozás belső adóellenőrzését végzi, nem csak minőségileg kell határidőre lefolytatnia. , hanem pontosan azokat a kisvállalkozásokat válasszuk ki a helyszíni adóellenőrzésre.vállalkozásokat, amelyek nyomon követése minimális munkaidő ráfordítás mellett a maximális többletterheket hozhatná a költségvetésbe.

Az adófelügyelőség elsődleges feladata az adóellenőrzés formáinak és módszereinek folyamatos fejlesztése. A legígéretesebb az adórendőrséggel közösen végzett adózási ellenőrzések számának növekedése. Hatékonyságuk nagyon magas, ezért a közös tevékenységek további folytatása az ilyen vizsgálatokból származó készpénzbevételek növekedéséhez vezethet.

Szintén az adóellenőrzés egyik leghatékonyabb formája a nagyarányú adóelhallgatást lehetővé tévő vállalkozások újbóli ellenőrzése az eltitkolástól számított egy éven belül. Az ilyen ismételt ellenőrzések lehetővé teszik a vállalkozások teljesítményének ellenőrzését az előző ellenőrzés aktusa szerint, valamint a folyó elszámolás megbízhatóságát.

Amint azt az oroszországi adóhatóságok ellenőrzési munkájának gyakorlatának elemzése mutatja, az adóalanyok által a számvitel ismeretének tudatlanságából eredő adóelkerülés tényei, annak a megállapított eljárást megsértő fenntartása, amelyek lehetetlenné teszik az adóalany nagyságának meghatározását. bázis, mára világszerte elterjedtek. A fizetők e kategóriájával való munka különös bonyolultsága az ilyen jelenségek leküzdésére szolgáló hatékony mechanizmusok hiányával függ össze. Az adófelügyelőség dolgozói kénytelenek az adózó adókötelezettségének kiszámításakor az adószámításban bejelentett és a számviteli bizonylatokból származó adatokat alapul venni, még abban az esetben is, ha egyéb rendelkezésre álló információk elemzése alapján megállapítható, hogy ezek a bizonylatok elferdültek.

Az adóellenőrzés formáinak és módszereinek fejlesztésének fő feladata annak hatékonyságának növelése. De ez nem érhető el a személyzettel végzett munka javítása nélkül. Ennek érdekében az ellenőrző ellenőrzéseket végző adófelügyelők munkájának pontozási rendszereit vezetik be. Az ilyen értékelés lényege, hogy az egyes ellenőrzött vállalkozások kategóriájától függően a nagy, közepes, kis és kicsi felosztás alapján.

meghatározott számú pontot, valamint iparági hovatartozást, egy adóellenőrt bizonyos számú pontot jóváírnak. Ugyanakkor azért jelentési időszak minden adóellenőrnek meg kell szereznie egy bizonyos minimális pontot. A kapott pontok száma alapul szolgálhat a hivatalos megfelelőségre vonatkozó következtetéshez. Ezen túlmenően a pontozási szabvány alapul szolgálhat a következő jelentési időszakra vonatkozó ellenőrzési tervek elkészítéséhez az egyes ellenőrök közötti munkateher legoptimálisabb elosztása szempontjából.

Így e problémák megoldásának növelnie kell az állami adóellenőrzés hatékonyságát az Orosz Föderációban, következésképpen növelnie kell az adóbevételeket minden szinten.

T. K. Govorushina

Az önkormányzatok költségvetésének bevételeinek kialakítása

A piacgazdasági rendszer kialakítása a költségvetési rendszer egészének megreformálását igényli, kizárva a helyi önkormányzatot. Az átszervezés kezdetét az Orosz Föderáció költségvetési szerkezetének és költségvetési folyamatának alapjairól szóló szövetségi törvény 1991-es elfogadása tette lehetővé. Az Orosz Föderáció költségvetési szerkezete határozza meg az állami költségvetés és a költségvetési rendszer felépítését.

A helyi költségvetés az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének harmadik szintje. A költségvetési kódex cikkelye az önkormányzat költségvetését az önkormányzati alanyokhoz rendelt feladatok és funkciók biztosítására szolgáló forrásképzési és -felhasználási formaként határozza meg. A helyi költségvetések kialakítását, jóváhagyását és végrehajtását, végrehajtásuk ellenőrzését a helyi önkormányzati szervek önállóan végzik.

Az önkormányzatok költségvetése, különösen a Leningrádi körzetben, ahol kétszintű önkormányzati rendszer jött létre, fontos szerepet tölt be a nemzetgazdasági és társadalmi feladatok végrehajtásában - elsősorban a fenntartásra és fejlesztésre szánt közpénzek elosztásában. a társadalom szociális infrastruktúrájáról.

A helyi önkormányzatok szerepének erősítése egy-egy terület helyi ügyeinek megoldásában és egyes állami jogosítványok gyakorlásában további fejlesztésekre van szükség.

Az adóellenőrzés segítségével a Szövetségi Adószolgálat ellenőrzi, hogy a szervezetek és a vállalkozók betartják-e az adótörvényeket. Ez az ellenőrzés számos különböző intézkedést foglal magában az adófizetők által elkövetett jogsértések azonosítására. Ebből a cikkből megtudhatja, milyen típusú és formájú az adóellenőrzés, és milyen módszereket alkalmaznak az adóhatóságok a fő célok elérése érdekében - az adók és befizetések időben történő és hiánytalan beérkezésének biztosítása érdekében az államkincstárba.

Az adóellenőrzés fogalma, formái, módszerei

Az adóellenőrzés a felhatalmazott állami szervek (FTS) tevékenysége, amelynek célja az adójogszabályok adóalanyok általi végrehajtásának ellenőrzése, amelyet bizonyos eszközökkel és módszerekkel hajtanak végre. Az adóellenőrzés ugyanakkor az állam pénzügyi ellenőrzésének egy fajtájaként is definiálható annak tárgyaival, módszereivel és végrehajtási formáival, mert az adóbevételek az állami költségvetés pótlásának egyik legfontosabb forrása.

Az adóellenőrzésre vonatkozó általános rendelkezések a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 82. cikke. Az ellenőrzési funkciók ellátását tisztviselők - az adóhatóság alkalmazottai - bízzák meg.

Az adóellenőrzés formái a következő lehet:

• Adóellenőrzések, amelyek kamerálisra és látogatóra oszlanak.
  • irodai auditok ellenőrök végzik az INFS területén az adóbevallás vagy az adózótól kapott dokumentumok alapján. Időtartam - legfeljebb 3 hónap. Csak azt az adót vagy illetéket ellenőrzik, amelyre vonatkozóan a bejelentés érkezik.
  • terepi ellenőrzések ellenőrök végzik közvetlenül az adóalany területén, és vonatkozhatnak bármely adófizetésre.
• Magyarázatot kapni– bármilyen kérdésben elvégezhető az adóbevallással, bizonylatokkal stb. Az adóellenőrzés formái az adózó szóbeli és írásbeli magyarázata egyaránt.
• Számviteli és jelentési adatok ellenőrzése- az adó- és számviteli dokumentumokkal kapcsolatban, amelyeket az adózónak a Szövetségi Adószolgálat kérésére 10 napon belül be kell nyújtania. Ellenőrizni kell, hogy az adózó mennyire helyesen vezeti a nyilvántartásokat, és a bevallást megfelelően készíti-e.
• Leltár- a helyszíni ellenőrzések során alkalmazott adóellenőrzés egyik formája. Az adózó kötelezettségeivel és vagyonával kapcsolatban kerül végrehajtásra. Az eljárást az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 20n számú és az Orosz Föderáció Adóminisztériuma GB-3-04 / 39 számú, 1999.03.10-i rendelete hagyta jóvá.
• Az adózó általi bevételhez kapcsolódó terület, helyiségek, okmányok, tárgyak ellenőrzése- az ellenőrzés során, tanúsító tanúk jelenlétében kell elvégezni, és jegyzőkönyvbe kell foglalni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke).
• Monitoring - az adóellenőrzés viszonylag új koncepciója és formája, 2015 óta csak a nagyadózókra vonatkozik. Kizárólag önkéntes alapon, az adófizető kérésére és a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőség határozata alapján lehetséges (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.26. cikke). A monitoring bevezetésekor az adóhatóság hozzájut a kifizető információs adatbázisaihoz, vagy minden szükséges információ, dokumentum tőle érkezik elektronikus formában, így az adóellenőrzés folyamatosan és folyamatosan történik.

Az adóellenőrzés módszerei - ezek azok a technikák és módszerek, amelyekkel ellenőrizhető a gazdasági műveletek jogszerűsége, helyesen szerepel-e az okiratokban és az adónyilvántartásokban, hogy az adók milyen mértékben halmozódtak fel és fizettek be a költségvetésbe, és hogy az adózó cselekményei tartalmaznak-e szabálysértésre utaló jeleket .

Nyilvánvalóan az adóellenőrzés formái és módszerei szorosan összefonódnak, és meglehetősen nehéz szétválasztani őket. Az adóhatóságok által használt összes módszer több csoportra osztható:

1. Az ellenőrzés alapvető módszerei.

• Dokumentumfilmek:
  • bizonylatok és számviteli nyilvántartások visszaigénylése és lefoglalása,
  • a jelentéskészítés helyességének és megbízhatóságának ellenőrzése,
  • törvény betartásának ellenőrzése,
  • számtani ellenőrzés,
  • az elvégzett műveletek érvényességének ellenőrzése;
• Tényleges:
  • ingatlan leltár,
  • szakvélemény,
  • a fizetett munka tényleges mennyiségének ellenőrzése (ellenellenőrzés),
  • a nyersanyagok és anyagok minőségének elemzése,
  • próbavásárlás stb.

1. További adóellenőrzési módszerek.

• Elszámolás és elemző:
  • gazdasági adatok elemzése,
  • műszaki számítások,
  • logikai értékelés,
  • árszabályozás stb.
• Tájékoztató:
  • magyarázatot kérni és fogadni az adózóktól,
  • írásos referenciák kérése,
  • az alkalmazandó jogszabályok tisztázása.

Ez az adóellenőrzés formáinak és módszereinek hozzávetőleges osztályozása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmazza ezek egyértelmű listáját.

Az adóellenőrzés típusai az Orosz Föderációban

Az adójogszabályok arról is hallgatnak, hogy milyen adóellenőrzési módok léteznek. A gyakorlatban különféle tényezők alapján csoportosíthatók, például:

• az ellenőrzött területen- kamera (az IFTS területén) és terep (az adózó területén);
• források szerint- dokumentumszerű (dokumentumokból származó információk alapján) és tényleges (tanúvallomás, ellenőrzés, audit, próbavásárlás stb. akciókon alapuló);
• sorrendben- elsődleges és ismételt (egy éven belül két alkalommal ugyanazon adókra);
• a tervezés mértéke szerint- tervezett (előzetes ütemterv szerint tervezett) és hirtelen (tervezetlenül, igényhez kapcsolódóan végrehajtva);
• kötelező az adózó számára az adóellenőrzés típusait kötelező (például jogi személy felszámolása esetén) és kezdeményezésre osztják;
• az ellenőrzött dokumentumok mennyiségével- folyamatos (a teljes ellenőrzött időszakra minden elsődleges dokumentumot és nyilvántartást ellenőriznek) és szelektív (az elsődleges bizonylatok és nyilvántartások csak egy részét ellenőrzik rövidebb ideig);
• a megvalósítás időpontja szerint- előzetes (megelőzi az ellenőrzött üzleti tevékenység végzését), aktuális (a beszámolási időszak alatti üzleti tevékenység ellenőrzése), utólagos (múltbeli beszámolási időszakok működésének ellenőrzése).

A felsorolt ​​adóellenőrzési formák, fajták és módszerek mindegyike hozzájárul fő feladatainak eléréséhez: az adók, illetékek és biztosítási díjak költségvetésbe történő maradéktalan és időben történő beérkezésének biztosítása, az adóbűncselekmények feltárása és visszaszorítása, az adózás megfelelő fenntartásának elősegítése. adó- és számviteli nyilvántartások.

NÁL NÉL mostanában az adóhatóságok ellenőrzési munkájának két fő iránya alakult ki. Az első az adófizetők hivatali és helyszíni ellenőrzése. Az ilyen ellenőrzésekről szóló határozatok az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 101. cikke.

A második irány az összes egyéb ellenőrzési intézkedés, amelyet az adószolgálat hajt végre (az adóhatósági regisztrációs eljárás betartásának ellenőrzése, a számviteli és adóbevallás benyújtásának határideje stb.). Ezeket az adóellenőrzési intézkedéseket a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101.4.

Természetesen lehetetlen egy cikkben megvizsgálni az adóellenőrzés minden alkalmazási területét. Ezért a legtöbbre fogunk összpontosítani fontos pontokat az adóhatóság ellenőrzési munkájának fejlesztése során, és elemzi azokat a helyzeteket, amelyek a szabályozó hatóságok kiemelt figyelmébe kerülhetnek a szervezetek kockázataival.

A cikk hasznos lesz a pénzügyi és gazdasági szolgáltatások dolgozói számára, mivel a közölt információk segítenek elkerülni az esetleges problémákat és negatív következményeket, amelyek az elégtelen információtudatból és az adójogszabályok változásaiból adódhatnak.

Elméletileg az adóellenőrzésnek nemcsak ellenőrzési, hanem elosztó társadalmi funkciókat is kell ellátnia. Egyelőre azonban túlnyomórészt fiskális jellegű. A hangsúlyt a jogsértések feltárására és az elkövetők felelősségre vonására, az államnak okozott károk megtérítésére helyezik; magas szankciók alkalmazása adókihágásokért. Például megállapították a legális és illegális adóoptimalizálási kritériumokat, amelyek hozzájárultak az adóellenőrzés analitikai komponensének megerősítéséhez (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i 53. sz. választottbíróságok általi értékelése az adóalanyok általi adókedvezmények érvényességéről”).

Az elmúlt években az adóhatóság az adóalap legalizálásán, a veszteséges vállalkozások leküzdésén dolgozott. Megfelelő bizottságokat hoztak létre a Szövetséget alkotó szervezetek adóhatóságaiban és igazgatásaiban. Ugyanakkor az adóviták száma folyamatosan magas. Meggyőződésünk, hogy ez objektíven elsősorban annak köszönhető, hogy az orosz adójogszabályok nem tartalmaznak egyértelmű kritériumokat a gazdaságilag indokolt és indokolatlan költségek megkülönböztetésére. Ráadásul a hatályos jogszabályok nem tartalmazzák az adóvitákban felhasználható bizonyítékok egységes listáját.

Mivel a különböző ellenőrző bizottságokba behívandó adózók kiválasztása a kockázat fogalma alapján történik, véleményünk szerint a csökkentés adózási kockázatok a szervezetek pénzügyi tevékenységének tervezésének és elemzésének egyik kiemelt területévé kell válnia.

Az adóellenőrzési intézkedéseket végrehajtó szervezetek kiválasztását a felügyelőségek végzik, figyelembe véve a következőket:

• ajánlások a helyszíni adóellenőrzésekre (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 25-i levele, sz. AS-4-2/13622);
• ajánlások a házon belüli adóellenőrzés lefolytatására (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 16-i levele, AS-4-2/12705 sz.);
• ajánlások az adóellenőrzési intézkedések végrehajtására vonatkozóan (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2013. július 17-i levele, AC-4-2 / ​​​​12837).

Jegyzet!

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levelei nemcsak az adófizetők kiválasztásának alapelveit ismertetik, hanem az adóellenőrzési intézkedések végrehajtásának módszereit és eljárásait is, beleértve az asztali és helyszíni adóellenőrzést. Ezért az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ajánlásaiban foglalt információk tanulmányozása segít csökkenteni az adózási kockázatokat azokban az esetekben, amikor adóellenőrzési intézkedéseket tesznek.

Adóellenőrzési intézkedések- ezek egyfajta eszközök, amelyek segítségével a szabályozó testület ellenőrzi az adótörvények betartását és észleli a jogsértéseket (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 14. fejezete). Az ellenőrzéshez szükséges információszerzés módjai - dokumentumok bekérése az adózótól, partnereitől, tanúk kihallgatása, terület (telephely) bejárása, dokumentumok (tárgyak) lefoglalása, vizsgálat, szakemberek és fordítók bevonása.

Nézzük meg, milyen jelentősebb jogszabályi változások történtek ezen eszközök adóellenőrzési intézkedések végrehajtása során történő felhasználása tekintetében.

Az adóviták tárgyalását megelőző eljárás

A 2013. július 2-i 153-FZ szövetségi törvény számos pozitív módosítást vezetett be az Orosz Föderáció adótörvényéhez (amely 2014. január 1-jén lépett hatályba), amelyek célja elsősorban az, hogy kedvező feltételeket teremtsen az Orosz Föderáció adótörvényéhez. az adószolgálat és az adózók közötti vitás kérdések bírósághoz fordulás nélkül történő rendezése, másodsorban az adózók terheinek csökkentése. bíróságok, biztosítva az adóviták megoldásának tárgyalás előtti és bírósági szakaszának következetességét.

Az egyik módosítás előírja, hogy kivétel nélkül minden olyan ellenőrzés adóhatósági határozata ellen előzetes fellebbezést lehet benyújtani, amelyek miatt többletterhelést állapítottak meg vagy bírságot szabtak ki. Vagyis a bírósághoz fordulás előtt a meghozott határozattal nem ért adózó köteles fellebbezni az adóhatóság határozata ellen egy magasabb adóhatósághoz. A jövőben az ilyen újítások tagadhatatlan előnyökkel járhatnak a viták gyors megoldása miatt. Ezen túlmenően a tárgyalást megelőző formában történő elszámolás mindenképpen csökkenti az adózó költségeit – nem kell állami illetéket, képviselői szolgáltatást fizetni, vagy egyéb kiadást nem kell fizetni.

Így 2014. 01. 01-től az adóhatóságok nem normatív aktusai, tisztviselőik cselekményei vagy tétlensége csak azt követően kerül bíróság elé, hogy egy magasabb adóhatósághoz fellebbeztek.

A képzeletbeli és színlelt ügyletekre vonatkozó dokumentumok végrehajtásának tilalma

2014. 01. 01-től tilalmat rendeltek el olyan bizonylatok számviteli átvételére, amelyek a gazdasági tevékenység meg nem történt tényeit dokumentálják, ideértve a képzeletbeli és színlelt ügyleteket is.

A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény bevezette a képzeletbeli és színlelt számviteli objektumok fogalmát.

Egy képzeletbeli tárgy alatt a számvitel nem létező tárgyként értendő, csak a látszat kedvéért tükröződik a könyvelésben; egy tettetett tárgy alatt- tükröződik a könyvelésben egy másik tárgy helyett annak fedezése érdekében. A képzeletbeli és színlelt ügyletek közötti különbségek az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 170. cikke az ábrán látható. egy.

Rizs. 1. A színlelt és színlelt tranzakciók közötti különbségek

Jegyzet!

Az Art. (3) bekezdésében bevezetettekkel összhangban. A módosított 402-FZ szövetségi törvény 9. cikke értelmében a szervezet által az elsődleges dokumentumok aláírására felhatalmazott természetes személyeket képzeletbeli és színlelt tranzakciók lebonyolításában bűnösnek ismerik el, amelyek alapján a későbbiekben elismerik a pénzügyi számvitel megfelelő tárgyait.

A gazdasági élet tényének nyilvántartásáért felelős személy gondoskodik az elsődleges számviteli bizonylatok időben történő átadásáról a bennük szereplő adatok számviteli nyilvántartásba történő bejegyzéséhez, valamint ezen adatok megbízhatóságáról. Így a könyveléssel megbízott személy és/vagy az, akivel a számviteli szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződést megkötötték, nem felelős azért, hogy a más személyek által összeállított elsődleges számviteli bizonylatok megfeleljenek a gazdasági élet megvalósult tényeinek.

Most nézzük meg a képzeletbeli és színlelt ügyletek minősítésének gyakorlati oldalát.

1. helyzet

A szervezet az épület aktuális javítását nem végezte el, de a könyvelő szerződéses formában megkapta a végrehajtásról szóló dokumentumokat. A kötelezettség teljesítése érdekében fizetés megtörtént. A könyvelő a ráfordítást tükrözte a könyvelésben és a pénzügyi eredményekről szóló beszámolóban.

Ebben a helyzetben a költség és a kötelezettség képzeletbeli tárgyak. Ebben az esetben az elkövetők azok az alkalmazottak, akik aláírták a vonatkozó dokumentumokat.

____________________

jegyzet

Az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt tartalékok, alapok és azok létrehozásának költségei nem képzeletbeli elszámolási tárgyak (a 402-FZ szövetségi törvény 10. cikkének 2. része).

Egy képzeletbeli tranzakció lebonyolításának következményei az ún kétoldalú visszaszolgáltatás(Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. szakasza, 167. cikk), nevezetesen: az ügyletben részt vevő felek mindegyike köteles visszaadni a másiknak mindent, amit az ügylet alapján kapott, és ha lehetetlen visszaküldeni azt, amit természetben kaptak. (amikor az átvett vagyonhasználatban, elvégzett munkában vagy nyújtott szolgáltatásban fejeződik ki) - annak értékét pénzben megtéríteni, kivéve, ha az ügylet érvénytelenségének egyéb következményeit jogszabály nem írja elő.

A színlelt üzletkötés következményei eltér a képzeletbeli tranzakció következményeitől.

Arbitrázs gyakorlat

A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A33-2586/2010. sz. ügyben 2010. szeptember 20-án kiadott rendeletében színleltnek ismerte el a megkötött adományozási és részvényeladási szerződéseket, mivel azok eltussolás céljából jöttek létre. 20 részvény adásvételére vonatkozó egyetlen megállapodást, és megfosztja a többi részvényest attól a lehetőségtől, hogy éljen elidegenített részvények megszerzésére vonatkozó elővásárlási jogával. Ebben az ügyben a részvények ténylegesen a felperesek-részvényesek részvényszerzési elővásárlási jogának megsértésével kerültek elidegenítésre, ezért a bíróság az ügyletet színleltnek ismerte el, és úgy határozott, hogy a részvényeket vásárlók jogait és kötelezettségeit a felperesekre ruházza át. .

Az adóalap képzeletbeli vagy színlelt ügyletből eredő alulértékelése tényének megállapítása során az adóhatóság az al. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 45. cikke alapján jogosult önállóan megváltoztatni az ügylet jogi minősítését, és további adók (felhalmozott bírságok, pénzbírságok) beszedésére irányuló keresettel fordulni a bírósághoz.

Ennek az álláspontnak a jogosságát megerősítik és bírósági határozatok(Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2008. április 10-i, 22. sz. rendeletének 7. pontja).

Fontos!

Ha az adóhatóság az ügyletek átminősítésén (az ügylet képzeletbeli vagy színleltnek való elismerésén) alapuló és a bíróság által jogszerűnek elismert, a szervezet adókötelezettségre vonásáról szóló határozatot hoz, az adóhatóságnak joga van. a felhalmozott adók (bírságok, bírságok) beszedésére és peren kívüli (adófizetési igény előterjesztésére és banki készpénz terhére történő beszedésére). Ezt a következtetést megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. július 16-i 3372/13. sz. határozata az A33-7762/2011.

Az elismert tranzakciók listájának bővítése ellenőrzött

Az „ellenőrzött tranzakciók” fogalmát 2012 óta vezették be az Orosz Föderáció adótörvénykönyvébe. Ellenőrzött tranzakciók- ezek olyan ügyletek, amelyek árait az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni a piaci áraknak való megfelelést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikke). Az ellenőrzött ügyletek kapcsolt felek közötti ügyletek és azokkal egyenértékű ügyletek.

Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1. pontja felsorolja azokat a személyeket, akiket egyértelműen kölcsönösen függőnek ismernek el. Ide tartoznak különösen a családi kötelékekkel kapcsolatban álló személyek (11. albekezdés, 2. cikk, 105.1. cikk), egy magánszemély és hozzátartozói:

• férj feleség);
• szülők (beleértve az örökbefogadó szülőket is);
• gyermekek (beleértve az örökbefogadott gyermekeket);
• teljes és féltestvérek;
• gyám (gondnok) és gondnok.

Az adózás szempontjából kölcsönösen függőek a következők:

• szervezetek abban az esetben, ha egy szervezet közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25 százalékot;
• magánszemély és szervezet, ha az ilyen szervezetben közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz, és a részvétel aránya meghaladja a 25 százalékot;

jegyzet

Az egyén szervezetben való részvételének arányát az egyén és rokonai részvételének teljes részesedéseként ismerik el (Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1 cikkének 3. szakasza).

Korábban a szerződő felek közötti ügyletek áralkalmazásának helyességét asztali és helyszíni ellenőrzések keretében ellenőrizték. Az adótörvénykönyv bevezetése után Ch. 14.5. A kapcsolt felek közötti ügyletek áralkalmazásának piaci áraik betartásának ellenőrzése külön megrendelésben történik. Ez a végrehajtásukhoz szükséges kiegészítő dokumentumok benyújtásának sajátosságaiból adódik. Így az adóalanyok kötelesek bejelenteni az adóhatóságnak az általuk egy naptári évben végrehajtott ellenőrzött ügyleteket. A bejelentési határidő legkésőbb az ellenőrzött ügyletek lebonyolításának naptári évét követő év május 20. napja.

Íme egy klasszikus példa a kapcsolt felek közötti ellenőrzött tranzakcióra.

Példa

Az LLC egyedüli alapítója és igazgatója eladja a szervezet tulajdonában lévő épületet fiának, egy vállalkozónak. Az LLC és egyetlen alapítója, aki egyben igazgató is, egymástól függő személyek, mivel az igazgató részesedése meghaladja a 25%-ot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 2. szakasz, 105.1 cikk). Az igazgató és fia is egymásra utalt személyek, mivel a magánszemély szervezetben való részvételének részesedése a saját és egymásra utalt személyeinek teljes részesedése (Adótörvénykönyv 11. alpont, 2. pont, 105.1. cikk, 3. cikk, 105.1. cikk). az Orosz Föderáció).

_____________________

Így jelentős befolyásra és ellenőrzésre kerülhet sor hatályban (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. április 29-i 48n. sz. rendeletével jóváhagyott „Kapcsolt felekre vonatkozó információk” (PBU 11/2008) számviteli szabályzat 8. cikke) :

• részesedés az alaptőkében;
• az alapító okiratok rendelkezései;
• megkötött megállapodás;
• részvétel a felügyelő bizottságban;
• egyéb körülmények.

Tekintsünk még egy helyzetet a kereskedelmi ügylet résztvevői közötti kölcsönös függés meglétének meghatározására (ebben az esetben az áruk viszonteladása esetében.

2. helyzet

Az általános adózási rendet alkalmazó szervezet nagykereskedelmi tevékenységet folytat. Minden vásárlója vásárol árut későbbi viszonteladás céljából. Ugyanakkor a szervezet a nagy partnereknél 7%-os, a közepes és kis partnereknél 7-20%-os felárat állapít meg. Az egyik jelentős partner az eladói szervezet társalapítója, 45%-os részesedéssel az eladó jegyzett tőkéjében. Mind az eladó szervezet, mind a vevő – annak társalapítója – az általános adózási rendszert alkalmazza.

Ebben a helyzetben az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni az értékesítő szervezet és társalapítója tranzakcióinak árait, mivel ezeket a tranzakciókat kapcsolt felek között bonyolítják le. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat módosíthatja az adóalapot a kapcsolt féllel folytatott ügylet esetében, ha annak kereskedelmi és pénzügyi feltételei eltérnek a nem kapcsolódó személyek közötti hasonló ügyletek feltételeitől. Vagyis az általános elvet alkalmazzák - az elemzett és összehasonlítható ügyletek feltételeinek összehasonlítása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.3 cikkének 1. szakasza, 105.5 cikkének 1. pontja).

Ha egy szervezet ugyanazokat (azonos vagy hasonló) árukat ad el nem kapcsolt feleknek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.9 cikkelye), mint az alapítója, és ezek a tranzakciók összehasonlíthatóak vagy kiigazításokkal összehasonlíthatók (például , a fizetési feltételek, az áruk mennyisége tekintetében), akkor összehasonlítják az elemzett tranzakcióval. Ezenkívül az összehasonlítható piaci árak módszerének alkalmazásához egyetlen, teljesen összehasonlítható ügylet is elegendő.

_________________

A 2014.01.01. óta ellenőrzött ügyletek listája bővült. Az ilyen tranzakciókat ma már elismerik:

• kapcsolt felek közötti ügyletek, ha az ügyletben részt vevő felek legalább egyike a különleges gazdasági övezetben (különleges gazdasági övezetben) belföldi illetőségű, amelynek adózási rendje speciális jövedelemadó-kedvezményt biztosít, míg az ügylet másik fél nem ilyen különleges gazdasági övezet lakója (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. alpontja, 2. cikk, 105.14.);
• ügyletek egy altalajblokk használatára engedéllyel rendelkező szervezettel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 6. albekezdésének (2) bekezdésében meghatározott feltételekkel összhangban);
• tranzakciók egy regionális beruházási projekt résztvevőjével, amely 0% adókulcsot alkalmaz a szövetségi költségvetésbe fizetendő társasági adóra és (vagy) az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe fizetendő adó csökkentett adókulcsára (Az Orosz Föderáció adótörvényének 7. alpontja, 2. szakasz, 105.14. cikk);
• áruk értékesítésére vonatkozó ügyletek (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az UAT vagy UTII fizetők részvételével (közvetítésével) (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. szakasz, 105.14. cikk) .

Így annak a szervezetnek, amely az irányítása alá tartozó ügyletet azonosított, erről önállóan kell értesítést küldenie a telephelye szerinti adóhivatalnak. E kötelezettség teljesítésének határideje a beszámolási évet követő év május 20. napja. Vagyis legkésőbb 2014. május 20-ig be kell jelenteni az ellenőrzött tranzakciókról a 2013. évi eredmények alapján (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.16. cikke). Ha a szervezet megsérti ezt az időszakot, akkor 5000 rubel bírság lehetséges. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. cikke). Az adófelügyelőség az ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó információkat átirányítja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálathoz. A központi iroda szakértői elemzik a szervezet által alkalmazott árakat (az Orosz Föderáció adótörvényének 105.17. cikke). Az általuk használt módszereket a fejezet mutatja be. Az Orosz Föderáció adótörvényének 14.3. Valójában ez egy másik típusú adóellenőrzés (a kamerás, helyszíni és ellenőrző ellenőrzések mellett).

Annak meghatározásához, hogy egy tranzakció ellenőrzött tranzakció-e, és hogy egy szervezetnek be kell-e nyújtania egy értesítést az elmúlt naptári évre vonatkozóan, használhatja a következő algoritmust (2. ábra).

Rizs. 2. Algoritmus egy ellenőrzött tranzakció meghatározására

A Rosfinmonitoring 2014 márciusában megvitatásra benyújtotta a kormánynak az adóelkerülés és a haszonélvezők eltitkolása elleni küzdelem nemzeti tervének rendelkezéseit, amelyek célja, hogy szigorítsák a társaságok kedvezményezettjeinek kötelező nyilvánosságra hozatalára vonatkozó szabályokat, és bevezessék a jogszabályokba joggal való visszaélés az adófizetés során, minden offshore ügyletet ellenőrzöttnek nyilvánít. Ugyanakkor maga a Terv csak előkészülete a bűncselekményből származó jövedelmek legalizálása (mosása) elleni küzdelem rendszerének kidolgozását célzó Koncepció széles körű megvitatásának és kidolgozásának, amelyet osztályok egész csoportja készít elő - A Rosfinmonitoring, a Belügyminisztérium, a Pénzügyminisztérium, a Szövetségi Kábítószer-ellenőrző Szolgálat, a Szövetségi Biztonsági Szolgálat stb.

A „haszonélvező” fogalmát az Art. A 2002. július 25-i 115-FZ szövetségi törvény (a 2014. július 21-én módosított) „A bűncselekményből származó jövedelmek legalizálása (mosása) és a terrorizmus finanszírozása elleni küzdelemről” 3. cikke. Így, haszonélvező olyan magánszemély, aki közvetlenül vagy harmadik feleken keresztül egy jogi személy több mint 25%-át birtokolja, vagy képes ellenőrizni annak tevékenységét.

E szövetségi törvény szerint a bankok kötelesek azonosítani az általuk hozott pénz valódi tulajdonosainak teljes láncát, az ügyfeleknek pedig jelentést kell tenniük a kedvezményezettek jelenlétéről.

Jegyzet!

A tényleges tulajdonosokra vonatkozó információk közzétételekor olyan információkat tüntetnek fel, amelyek lehetővé teszik az utóbbiak egyértelmű azonosítását (Függelék az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. január 29-i leveléhez, 07-04-18 / 01).

Ha a társaság nem hozza nyilvánosságra a kedvezményezettjeit, akkor a letétkezelőben tartott orosz értékpapírokból származó kamatbevételek után 30%-os jövedelemadót kell fizetni. Ilyen változtatásokat már végrehajtottak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 4.2. pontja). Továbbá a tervek szerint korlátozzák a külföldi kedvezményezettel rendelkező cégek közbeszerzéshez és bármilyen típusú állami támogatáshoz való hozzáférését. Ez érinteni fogja az átláthatatlan tulajdonosi szerkezetű cégeket is;

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének jelenleg előkészítés alatt álló módosításai előírják az Oroszországból irányított külföldi társaságok jövedelme utáni adó megfizetését. Feltételezhető, hogy azoknak az orosz adófizetőknek, akik közvetlenül vagy közvetve egy külföldi társaság tőkéjének több mint 10%-át birtokolják, ezt be kell jelenteniük az orosz adóhatóságnak. Önmagában az ilyen birtoklás ténye nem jár adójogi következményekkel. De megjelennek, ha kiderül, hogy az Orosz Föderációból irányított társaság nem oszt osztalékot a tulajdonosok között, vagyis a nyereséget az adózásból vonják el. Ebben az esetben ennek a bevételnek megfelelő hányadát az Orosz Föderációban lévő tulajdonosoknak „tulajdonítják”, és utána szokásos adókulccsal kell adót fizetniük - feltehetően 20% a vállalatok és 13% az állampolgárok (a jelenlegi adóval szemben). 9%-os osztalékkulcs mindkét adózói kategória esetében). Az orosz pénzügyminisztérium által javasolt újítások célja, hogy a hivatalosan külföldön bejegyzett, de Oroszországból irányított cégeket az Orosz Föderáció törvényei alapján jövedelemadó fizetésére kötelezzék.

Így a közeljövőben:

• be kell mutatnia az „Orosz Föderáció adóügyi illetősége” fogalma a szervezetek számára. Tehát például, ha egy külföldi szervezetet ilyennek ismernek el, akkor Oroszországban kötelesek adót fizetni. A tartózkodási kritériumok a következők lehetnek: a tulajdonos (kedvezményezett) Oroszországban található, a vállalatot az Orosz Föderációból irányítják, a termelést az Orosz Föderáció területén végzik stb. Ebben az esetben a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások nem megszűnik. Nyilvánvaló, hogy a másik országban fizetett adókat, ha van ilyen megállapodás, figyelembe lehet venni;
• szervezeteknek kell majd jövedelemadót fizetni az Orosz Föderációból irányított külföldi társaságok jövedelme után abban az esetben, ha nem osztanak fel nyereséget és nem utalnak át osztalékot az Orosz Föderációban lévő tulajdonosoknak. Az osztalék kedvezményes adókulcsa nem érvényesül.

Változások az adóellenőrzés végrehajtásával kapcsolatos iratok kézbesítési rendjében

Az adóellenőrzési intézkedések végrehajtásának főbb tendenciáiról szóló rövid áttekintés zárásaként érdemes figyelmet fordítani az adóellenőrzés végrehajtásához kapcsolódó iratok kézbesítési rendjének változásaira.

Azok az iratok, amelyeket az adóhatóság a hatásköre gyakorlása során felhasznál (például ellenőrzési határozat, iratbenyújtási kötelezettség, ellenőrzés elvégzésének igazolása, adózói felszólításról szóló értesítés, ellenőrzési jegyzőkönyv, határozat adóbűncselekmény miatti felelősségre vonás) ajánlott levélben küldhető meg a címzettnek (vagy képviselőjének).

Ha az ilyen dokumentumokat postai úton küldik, akkor azokat a következő címre kell elküldeni:

• szervezetek - kizárólag az ún legális cím, vagyis a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában megadott cím;
• egyéni vállalkozó - a lakóhelyére(szállóhelyek) vagy az adóhatóság részére megadott címre az USRN-ben szereplő dokumentumok küldésére.

Ezek a változtatások már hatályban vannak az Art. módosításának bevezetése miatt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke (a normát az 5. záradék egészítette ki). Ezért, ha a szervezet valójában egy másik címen található, és ezért nem kap leveleket, akkor a kézhezvétel elmulasztásával kapcsolatos minden kockázat közvetlenül a szervezetet terheli. Az adólevelekre sokáig nem válaszoló szervezetet pedig az ellenőrzésnek joga van bíróságon keresztül felszámolni. Ezzel a Legfelsőbb Választottbíróság Plénuma a 2013. július 30-án kelt 61. számú határozatában egyetértett.

E. N. Selyanina, könyvvizsgáló, Ph.D. gazdaság Tudományok